Как рассчитать социальные отчисления? (А. Снежковский, 3 февраля 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR (рус)

КАК РАССЧИТАТЬ СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ?

ИП применяет режим налогообложения на основе упрощенной декларации и имеет одного работника. Постановлением Правительства РК от 14 сентября 2012 года № 1196 были внесены изменения в «Правила исчисления и перечисления социальных отчислений», где социальные отчисления исчисляются с полученного дохода ИП, независимо от режима налогообложения, и при этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период. Однако в пункте 2 статьи 437 Налогового кодекса написано: при превышении суммы социальных отчислений в ГФСС над суммой социального налога сумма социального налога считается равной 0. Т. е. получается, что сумма отчислений в ГФСС может быть начислена больше, чем сумма социального налога. Как правильно рассчитать социальные отчисления?

Согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 30 мая 2013 года № 550 «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» и изменений, внесенных Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250 для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы.

Для исчисления социальных отчислений ежемесячный доход принимается в размере, не превышающем десятикратного размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете.

Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет 5% от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5% от МЗП, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период (то есть, за полугодие).

Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, то есть за вычетом ОПВ в данном случае.

Для адвокатов, частных судебных исполнителей, частных нотариусов, а также ИП ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от МРЗП и не выше 10 процентов от 75-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

Заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно адвокатом, частным судебным исполнителем, частным нотариусом, а также ИП для исчисления ОПВ в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.

Таким образом, ИП должен исчислять социальные отчисления за себя с суммы заработанного им дохода от предпринимательской деятельности, но за минусом ОПВ, и при этом размер СО должен быть не более исчисленного социального налога (за налоговый период).

Важно помнить, что согласно статье 15 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II Об обязательном социальном страховании (с изменениями и дополнениями по состоянию на 04.02.2013 г.) исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

Таким образом, нужно помесячно рассчитывать СО по формуле = Сумма заработанного дохода в месяц (ХХХ - ОПВ с заявленного дохода для исчисления ОПВ) × 0,05 = СО.

А потом сумму СО за ИП и работников за 6 месяцев сравнивают с исчисленным социальным налогом (согласно статьям 436 - 437 Налогового кодекса) за 6 месяцев (поскольку он рассчитывается в целом за полугодие) и если они будут больше, то сумма СН = 0, а сумма СО за ИП становится равным исчисленному СН.

Согласно статье 427 Налогового кодекса СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Согласно статьям 436 - 437 Налогового кодекса исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%. Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности для субъектов малого бизнеса по упрощенной декларации предусмотрена форма 910.00.

В строке 910.00.001 указывается доход, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В данном случае, эта сумма начисленного дохода без НДС = 1 040 931.

Корректировки, которые отражаются в строке 910.00.006, в расчет не берутся. Вопрос не в этом, и можно это опустить, дабы не путаться.

Тогда в строке 910.00.007 указывается сумма налогов после корректировки, которая определяется по формуле (910.00.005 - 910.00.006).

В данном случае = 1 040 931 × 0,03 = 31 227,93.

В строке 910.00.008 указывается сумма индивидуального (корпоративного) подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в размере ½ от исчисленной суммы налогов по декларации, определяемая по формуле (910.00.007 × 0,5).

В данном случае = 31 227, 93 × 0,5 = 15 613,97

В строке 910.00.009 указывается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет в размере ½ от исчисленной суммы налогов по декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, определяемая по формуле ((910.00.007 × 0,5) - 910.00.011 - 910.00.021).

В случае превышения суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2005 года «Об обязательном социальном страховании», над суммой социального налога, в строке 910.00.009 указывается сумма социального налога, равная нулю, в соответствии с пунктом 2 статьи 437 Налогового кодекса, а сумма социальных отчислений приравнивается к исчисленному СН.

В данном случае = 15 613, 97 - (СО за ИП) - 6120 (СО работников).

Теперь задача - посчитать СО за ИП, которые должны рассчитываться, как уже определили, помесячно.

В расчетах понадобятся ОПВ, исчисленные за самого ИП (строка 910.00.013).

Это не обозначили в примере, поэтому допустим, ОПВ за ИП составляют 10 000 тенге в месяц.

Январь = 467 224 - 10 000 = 367 224, сумма больше предела 199660, поэтому СО = 9983.

Февраль = 194337 - 10 000 = 184 337 × 0,05 = 9216,85.

Март = дохода нет, но согласно правилам, СО не могут быть меньше 998,30.

Апрель = 200209 - 10000= 190209 × 0,05 = 9510,45.

Май = 130851 - 10 000 = 120851 × 0,05 = 6042,55.

Июнь = 48310 - 10000 = 38310 × 0,05 = 1915,50.

ИТОГО СО по расчету = 37 666,65.

Однако, как говорилось ранее, сумма исчисленного СО за ИП не может быть больше исчисленного СН за налоговый период, а поэтому сумма СО приравнивается к сумме СН = 15 613,97 (строка 910.00.011). Эта сумма и пойдет в проводку в бухучете за полугодие, и тогда расчет социального налога будет выглядеть:

в строке 910.00.009 = 15 613, 97 - 15613,97 (СО за ИП) - 6120 (СО работников) = 0.

Подводим итог за полугодие:

а. Сумма КПН = 15 613,97,

б. Сумма социального налога = 0,

в. сумма социальных отчислений за ИП = 15 613,97,

г. Сумма социальных отчислений за работников = 6120 (данные).

По крайней мере, на основании проведенного автором анализа нормативных документов, так.