Можно ли отнести на вычеты начисленное вознаграждение нерезиденту и сумму КПН, уплаченного за счет собственных средств, и можно ли при этом применить положения налоговой конвенции? (А. Дорохова, 2 февраля 2015 г.) (утратил силу)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ НАЧИСЛЕННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТУ И СУММУ КПН, УПЛАЧЕННОГО ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, И МОЖНО ЛИ ПРИ ЭТОМ ПРИМЕНИТЬ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ КОНВЕНЦИИ?

Компания осуществила заем у компании нерезидента и ежемесячно оплачивает вознаграждение согласно графику при этом компания, не удерживает из суммы вознаграждения КПН (15%) за нерезидента, а оплачивает его из собственных средств. Является ли это нарушением требования налогового кодекса, и может ли компания отнести оплаченный КПН за нерезидента из собственных средств на вычеты при исчислении КПН? А также начисленное вознаграждение нерезиденту может ли быть отнесено на вычеты при исчислении КПН, и может ли компания применить положение налоговой конвенции для снижения налога, если КПН за нерезидента оплачивает из собственных средств, не удерживая из доходов нерезидента?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК, признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам. То есть, полученные нерезидентом доходы в форме вознаграждений будут облагаться КПН у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки, установленной подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса в размере 15%, к сумме доходов в форме вознаграждений, облагаемых у источника выплаты.

Выводы. Таким образом, полученные нерезидентом доходы в форме вознаграждений облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 15%.

Комментарии. В соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной, то есть нарушения требований Налогового кодекса, не будет.

В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.

Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством РК или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

Вычету не подлежат:

1) налоги, исключаемые до определения СГД;

2) КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;

3) налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;

4) налог на сверхприбыль.

Подпунктом 41 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено, что лицо - физическое лицо и юридическое лицо; физическое лицо - гражданин РК, иностранец или лицо без гражданства; юридическое лицо - организация, созданная в соответствии с законодательством РК или иностранного государства (юридическое лицо-нерезидент). Для целей Налогового кодекса компания, организация или другое корпоративное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, рассматриваются в качестве самостоятельных юридических лиц независимо от того, обладают ли они статусом юридического лица иностранного государства, где они созданы.

Таким образом, поскольку КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах не подлежат вычету, то в случае, если агент принял решение самостоятельно оплатить КПН, не удерживая его с нерезидента, то данные затраты будут производиться за счет средств агента и на вычеты идти не будут.

Вычеты. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Статья 103 Налогового кодекса предусматривает вычет по вознаграждению.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса в целях указанной статьи вознаграждениями признаются вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса, а именно вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, если иное не установлено указанным пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса. Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 106 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 указанной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:

А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

Таким образом, начисленное вознаграждение нерезиденту может быть отнесено на вычеты при исчислении корпоративного налога в соответствии с порядком установленным статьей 103 Налогового кодекса.

И отвечая на последний вопрос можно отметить, что если налоговый агент принял решение самостоятельно оплатить КПН, не удерживая его с нерезидента, в таком случае налоговый агент не может применить положения конвенции об избежание двойного налогообложения с целью применения пониженной ставки налога на доходы в виде вознаграждения.

Конвенция применима к доходу, выплачиваемому резиденту иностранного государства, с которым Казахстан заключил конвенцию. Соответственно конвенция предусматривает возможность применения пониженной ставки к налогу, удерживаемому с доходов такого нерезидента, а в рассматриваемом случае налог не удерживается налоговым агентом, а уплачивается им за счет своих собственных средств. В этой связи, в случаях, когда налог уплачивается за счет средств налогового агента положения налоговой конвенции, предусматривающие пониженные ставки налогов не применимы.