Какая система налогообложения услуг резидента Маршалловых островов? (Г. Дорошева, 30 ноября 2014 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УСЛУГ РЕЗИДЕНТА МАРШАЛЛОВЫХ ОСТРОВОВ?

ТОО-резидент (ОУР), занимающееся оптовой реализацией нефтепродуктов, получает услуги от юридического лица-нерезидента, зарегистрированного на Маршалловых островах. Вид оказываемых услуг - экспертиза качества нефтепродуктов, поставленных из РФ в РК в 2013 году. Место реализации услуг - РФ. Облагается ли данная услуга НДС за нерезидента? Если договор по экспертизе качества нефтепродуктов, поставляемых из РФ в РК в 2013 году, был составлен в 2013 году, акты выставлены в 2014 году, оплата была произведена в 2014 году, то возможно ли отнести на расходы 2014 года расходы по экспертизе за поставки 2013 года? Также частично местом реализации данных услуг были Маршалловы острова. Облагается ли НДС за нерезидента?

Согласно Приказу Министра финансов Республики Казахстан от 10 февраля 2010 года № 52 Об утверждении Перечня оффшорных зон для целей Закона Республики Казахстан «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» Республика Маршалловы острова относится к оффшорной зоне.

При этом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 193 Налогового кодекса), в конкретном случае - по ставке 20%. В дополнение, согласно статье 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

В свою очередь, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

Ввиду того, что оказание услуг по экспертизе качества товара не входит в перечень услуг, установленных подпунктами 1 - 4 пункта 2 и пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса, то местом оказания таких услуг не признается территория РК и, соответственно, НДС за нерезидента не исчисляется.

Датой отнесения на вычеты услуг по экспертизе качества товара является дата подписания Акта выполненных работ и, если Акт подписан в 2014 г., то вычет расходов производится в декларации по КПН за 2014 г.

На основании статьи 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками ТОО чистого дохода, полученного по результатам его деятельности за год, производятся в соответствии с решением очередного общего собрания участников ТОО по утверждению результатов деятельности ТОО за соответствующий год. В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода (или его части) между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале ТОО. Выплата должна быть произведена в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Согласно статье 44 вышеуказанного Закона собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности ТОО, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.

По убеждению автора, которое совпадает с комментариями и ответами известных специалистов на сайте «Параграф» следует вывод.

Вывод этот таков. Если чистый доход за предыдущие годы просто не распределялся между участниками, а нераспределенный доход ежегодно накапливался, то закон не препятствует выплате такого нераспределенного дохода в последующих периодах. Для осуществления такой выплаты необходимо провести собрание участников, на котором принять решение о распределении дивидендов.