Какой порядок налогообложения в случае, если беспроцентный заем получен от физического лица и передан юридическому лицу? (Г. Дорошева, 4 февраля 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ ПОЛУЧЕН ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА И ПЕРЕДАН ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ?

ТОО явилось посредником финансового займа между физлицом и юридическим лицом. Каким и у кого будет налогообложение? ТОО получило беспроцентный заем денежных средств у физического лица по банку, эти же средства переведены на расчетный счет другого ТОО, так же в виде займа. Срок договоров 2 года. В связи с этим, какие и у кого возникают налоговые обязательства?

По мнению автора, в случае, если заемные денежные средства по договору получены от физического лица без вознаграждения и далее переданы в заем без вознаграждения, то налоговые обязательства по такой сделке не возникают.

Однако, по мнению налоговых органов, выраженных в ответе Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК в случае, если в соответствии с положениями учетной политики по бухгалтерскому учету организация, получившая беспроцентный заем, то признает доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентному заем, и такой доход в целях Налогового кодекса признается доходом от оказания услуг, и подлежит включению в СГД в качестве дохода от безвозмездно оказанной услуги.

Поскольку в ответе Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК сделана ссылка на МСФО, то согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если предприятие получает долгосрочный заем со ставкой вознаграждения ниже рыночной или беспроцентный заем, то при первоначальном признании такого займа его первоначальная (справедливая) стоимость должна быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных потоков, дисконтированных по рыночной (эффективной) ставке процента для аналогичных инструментов.

В соответствии с вышеизложенными положениями МСФО предприятие производит дисконтирование беспроцентного займа по выбранной процентной ставке, которая должна соответствовать ставке вознаграждения по кредитам банков второго уровня на период получения займа или ставке рефинансирования Национального банка РК.

Рассчитанная сумма дисконта признается доходом, с ежегодным списанием на сумму займа амортизации дисконта.

При этом, согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

Отсюда, при беспроцентных займах, согласно МСФО, доход признается при дисконтировании суммы займа, а не от безвозмездно оказанной услуги, как указано в ответе Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК.

Таким образом, при получении и последующей передаче заемных средств компания должна самостоятельно принять на себя решение о налоговых рисках, связанных с заключением подобного договора.