В чем разница между раздельным методом отнесения НДС в зачет и пропорциональным? (А.Дорохова, 3 февраля 2015 г.)

А.Дорохова,

Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

В ЧЕМ РАЗНИЦА МЕЖДУ РАЗДЕЛЬНЫМ МЕТОДОМ ОТНЕСЕНИЯ НДС В ЗАЧЕТ И ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫМ?

В чем разница между раздельным методом отнесения НДС в зачет и пропорциональным? Один из методов выбирается налогоплательщиком самостоятельно или же есть ограничения? В чем преимущества такого или другого метода?

Положения НК. В соответствии с пунктом 5 статьи 256 Налогового кодекса при наличии у плательщика налога на добавленную стоимость облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных от налога на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 260 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено указанной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет, за исключением случаев, указанных в части второй подпункта 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий строительство объектов, обороты по реализации которых освобождаются в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, обязан применять раздельный метод отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе применять пропорциональный метод отнесения в зачет по облагаемым оборотам и необлагаемым оборотам, за исключением оборотов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, в случае наличия у плательщика налога на добавленную стоимость:

облагаемых оборотов,

оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса,

других необлагаемых оборотов.

Плательщики налога на добавленную стоимость, использующие в налоговом периоде одновременно пропорциональный и раздельный методы отнесения в зачет, при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота не учитывают обороты, по которым применяется раздельный метод отнесения в зачет, если иное не установлено пунктом 5.

При применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.

Согласно статье 261 Налогового кодекса по пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Согласно статье 262 Налогового кодекса при определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Плательщики налога на добавленную стоимость, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.

Выводы. Таким образом, при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом. При этом плательщики налога на добавленную стоимость, использующие раздельный метод отнесения в зачет, имеют право на применение пропорционального метода в части сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. Условия применения каждого из методов детально описаны в статьях 260 и 262 Налогового кодекса. Поскольку ваша организация занимается торговлей, то в указанных статьях каких-либо ограничений не предусмотрено, значит, вы вправе выбрать любой из методов.

Отличия методов в том, что при использовании пропорционального метода налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. А при использовании раздельного метода необходимо вести раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. И далее, для облагаемых оборотов налог на добавленную стоимость будет отнесен в зачет в полном размере, для необлагаемых не будет отнесен в зачет.

Определить преимущества того или иного метода вы можете самостоятельно, что вам легче - отнести НДС в зачет по доле или вести раздельный учет? Также при ведении раздельного учета, может получиться так, что сумма НДС, которую можно будет отнести в зачет будет больше, чем при использовании пропорционального метода, но опять-таки не факт, все зависит от ситуации.

Давайте рассмотрим 2 метода на простом примере:

Пропорциональный метод

Облагаемый оборот за квартал 1 000 000 тенге

Необлагаемый оборот 500 000 тенге.

Всего реализация: 1 000 000 + 500 000 = 1 500 000 тенге — это 100%.

НДС, подлежащий уплате: 1 000 00×12% = 120 000 тенге.

НДС по приобретенным товарам, работам и услугам - 100 000 тенге.

Компания не имеет право взять в зачет всю сумму НДС 100 000 тенге, так как не вся его реализация облагается НДС. Находим удельный вес облагаемого оборота в общем обороте в процентах:

Удельный вес 1 000 000/1 500 000×100=66,67%.

НДС, разрешенный к зачету: 100 000×66,67% = 66 670 тенге.

НДС, подлежащий уплате: 120 000 - 66 670 = 53 330 тенге.

Остаток НДС, не разрешенный отнесению в зачет 100 000 - 66 670 = 33 330 тенге компания отнесет на расходы, идущие на вычет согласно подпункту 1) пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса.

При расчете удельного веса обороты по нулевой ставке следует считать в составе облагаемых оборотов, а не освобожденных. Нулевая ставка — это облагаемый оборот по ставке 0%.

Раздельный метод

В вышеописанном примере, для осуществления облагаемых оборотов (1 000 000 тенге), компания приобрела товары, работы и услуги с НДС.

Сумма зачетного НДС по таким счетам-фактурам - 50 000 тенге.

Сумму 50 000 тенге компания берет в зачет.

В том же квартале приобретались товары, услуги с НДС для целей необлагаемого оборота компании, по которым НДС 30 000 тенге, этот НДС в зачет не берется.

НДС к уплате: 120 000 (начисленный) — 50 000 (зачетный) = 70 000 тенге.

НДС, не относимый в зачет — 30 000 тенге — компания не выделяет отдельно, а включает в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

Существуют расходы, такие как, например, расходы на электроэнергию, коммунальные услуги, канцелярские товары и другие, которые просто невозможно точно распределить между облагаемыми и необлагаемыми оборотами. В этом случае налогоплательщики, выбравшие раздельный метод, имеют право на применение пропорционального метода в части сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, т.е. по удельному весу.

Нулевая ставка является облагаемым оборотом, приобретенный НДС для целей реализации по нулевой ставке относится в зачет.

Комментарии. Если у предприятия вообще отсутствуют необлагаемые обороты, то несмотря на то, что вопрос о выборе метода вообще не стоит, декларация 300.00 все равно попросит поставить галочку в нужной ячейке. Ставим — «пропорциональный» метод отнесения в зачет НДС: 100% НДС, подлежащий отнесению в зачет, относится в зачет. Если освобожденный оборот незначительный, лучше самостоятельно выбрать пропорциональный метод и не ломать голову над очень непростым разделением НДС. Когда необлагаемый оборот существенный, постоянный, имеет смысл составить декларацию по НДС в двух вариантах, для сравнения результатов, и подумать о выборе такого трудоемкого раздельного метода.