Какие налоговые обязательства возникают у резидента РК, при оказании консалтинговых услуг резиденту РФ? (А. Дорохова, 3 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У РЕЗИДЕНТА РК, ПРИ ОКАЗАНИИ КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ РЕЗИДЕНТУ РФ?

ТОО - резидент РК (исполнитель), плательщик НДС, заключило договор на оказание консалтинговых услуг с нерезидентом РФ (заказчик) без образования юридического лица, на сумму 75 000 российских рублей. Местом реализации признана территория РК. Какие налоги, и с каких сумм возникают у ТОО от указанной сделки?

Касательно КПН. Согласно статьям 81-83 Налогового кодекса плательщиками КПН, являются юридические лица-резиденты РК.

Объектом обложения КПН, является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между СГД с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД, включается доход от реализации.

Согласно статье 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциза.

Порядок исчисления и сроки уплаты КПН предусмотрены главой 14 Налогового кодекса.

Ставки налога, налоговый период и налоговая декларация предусмотрены главой 16 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 147 Налогового кодекса налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса, подлежит обложению КПН по ставке 20%, если иное не установлено пунктом 2 указанной статьи.

Таким образом, доход ТОО, получаемый в результате реализации консалтинговых услуг, будет включен в СГД ТОО.

Касательно НДС. В соответствии со статьей 276-3 Налогового кодекса, если иное не установлено статьей 276-4 Налогового кодекса, объекты обложения НДС в ТС, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьями 229, 230, 241 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-4 Налогового кодекса оборотом по реализации работ, услуг в ТС, являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом их реализации признается РК.

В соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ТС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные услуги. Следовательно, местом реализации консультационных услуг является РФ, и оборот по реализации консультационных услуг для ТОО является необлагаемым НДС оборотом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 276-17 Налогового кодекса порядок выписки счетов-фактур определяется в соответствии с главой 35 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с главой 35 статьей 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено указанной статьей.

Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено указанной статьей.

Плательщик НДС указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым НДС, - сумму НДС;

2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от НДС, - отметку «Без НДС».

Выводы. Таким образом, доход ТОО, получаемый в результате реализации консалтинговых услуг, будет необлагаемым НДС оборотом. Следовательно, у ТОО не возникает обязательство по уплате НДС за оказанные услуги. ТОО, оказывая данные услуги должно выписать счет-фактуру с отметкой «Без НДС».