Как отнести на вычеты сумму вознаграждения по лизингу? (А. Дорохова 6 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР

профессиональный бухгалтер РК

КАК ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ЛИЗИНГУ?

За 2013 г. начислено вознаграждение по лизингу, приобретена техника. Как отнести на вычеты по КПН? Согласно формуле - через предельный коэффициент или вся сумма вознаграждения за год пойдет на вычеты?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Статья 103 Налогового кодекса предусматривает вычет по вознаграждению.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса в целях указанной статьи вознаграждениями признаются вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса, а именно вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением:

- стоимости, по которой такое имущество получено (передано),

- выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга,

- выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, если иное не установлено указанным пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.

Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 106 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 указанной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:

А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

Выводы. Таким образом, вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, в пределах суммы, исчисляемой по вышеуказанной формуле.

В целом если сумма вознаграждения АО не входит в показатели Б, В, Г, то на вычеты можно отнести всю начисленную сумму вознаграждения, поскольку АО не относится к лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса.