Какие налоговые обязательства возникают у физического лица при реализации акций? (А. Дорохова, 9 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ?

Физическое лицо - гражданин РК, является владельцем ценных бумаг, например акции компании расположенной в оффшорной зоне - нерезидента РК, данные ценные бумаги будут проданы на территории РК, резиденту РК. При продаже возникает положительная разница между ценой покупки и ценой продажи. Возникают ли налоги к уплате у физического лица, а также, какие налоговые отчеты и в какие сроки должно предоставить физическое лицо?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 177 Налогового кодекса к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).

В соответствии с пунктом 8 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8 пункта 1 данной статьи, является:

1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;

2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Налоговая отчетность. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса, физическое лицо, получившее имущественный доход, должно представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00 в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки в 10%, которая установлена пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты. И в соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса уплата индивидуального подоходного налога осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, то есть не позднее 10 апреля.

Выводы. Таким образом, у физического лица возникает обязательство по сдаче налоговой отчетности по форме 240.00 в срок не позднее 31 марта 2016 года и уплате рассчитанного с прироста стоимости индивидуального подоходного налога не позднее 10 апреля 2016 года.