|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, CAP, ДипИФР профессиональный бухгалтер РК
КАКОЙ КУРС ПРИМЕНЯТЬ ПРИ ОТРАЖЕНИИ УСЛУГИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ?
Транспортной компании (РФ) 17.11.14 была оплачена предоплата 100% в размере 23 400,00 рублей по курсу 3,82 тг. По факту выполнения (перевозки груза) был оформлен счет-фактура и акт выполненных работ от 27.11.14 (курс 3,88 тг). Какой курс нужно брать для отражения суммы 23 400 рублей в тенге, как расходы компании (и дальнейшего обложения подоходным налогом у источника по ставке 5%)?
Положения МСФО. Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива. Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае была сделана предоплата за услуги по транспортировке, то она является немонетарной статьей. Согласно пунктам 20 - 22 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при: a) приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте; b) займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте; c) ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО (IFRS). Как указано в пунктах 27 - 34 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» курсовая разница признается только по монетарным статьям. А немонетарные статьи согласно подпункту b пункта 23 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» отражаются по обменному курсу валют на дату операции. Выводы. Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае была сделана предоплата за услуги по транспортировке, то она не переоценивается, а стоимость оказанных услуг на условиях предоплаты учитывается по курсу валюты на дату осуществления авансового платежа и отражается в учете на дату оказания услуг. То есть в рассматриваемой ситуации услуги по транспортировке должны были быть отнесены на расходы 27 ноября 2014 года с применением курса на дату предоплаты 3,82 тенге. Итого в тенге - 89 388 тенге. Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Таким образом, КПН будет исчислен исходя из рыночного курса обмена валюты на дату начисления дохода, то есть сумма КПН в тенге составит 23 400 рублей × 3,88 тенге × 5% = 4 540 тенге.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |