Как представляется налоговая отчетность при переходе с упрощенного режима налогообложения на общеустановленный режим? (А. Дорохова, 9 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАК ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОБЩЕУСТАНОВЛЕННЫЙ РЕЖИМ?

Турфирма открыла филиал, в связи, с чем перешла с упрощенного режима налогообложения на общеустановленный режим с 01 ноября 2014 года. В связи с этим, за период с июля по октябрь включительно надо ли сдать ФНО 910.00, вид формы «очередная»? Также за ноябрь-декабрь надо сдать ФНО 100.00 вид формы «первоначальная»?  Туристские фирмы сдают именно ФНО100.00 (не ФНО130.00 или другую ФНО)?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 433 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям:

- для юридических лиц:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 2 800-кратный размер МЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, налогоплательщики в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной режим налогообложения.

При этом:

1) датой прекращения применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса;

2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации, несоответствие условиям статьи 433 Налогового кодекса возникло в ноябре 2014 года, следовательно, турфирма должна представить упрощенную декларацию для субъектов малого бизнеса по форме 910.00 за II полугодие 2014 года (месяцы с июля по октябрь 2014 года) не позднее 15 февраля 2015 года. При этом ФНО 910.00 представляется с отметкой «очередная».

Далее не позднее 15 февраля 2015 года вы должны предоставить в налоговые органы по месту уплаты налога декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан по форме 200.00 за 4 квартал 2014 года (в рассматриваемой ситуации за ноябрь, декабрь 2014 года). При этом ФНО 200.00 представляется с отметкой «очередная».

Также, в этот же срок подлежит представлению декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (при их наличии) по форме 210.00.

Не позднее 31 марта 2015 года турфирма должна представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 также с отметкой «Очередная».

Обратите внимание, что в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса налоговая отчетность, за исключением декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подразделяется на следующие виды:

1) первоначальная - налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом);

2) очередная - налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения.

Таким образом, поскольку ранее у ТОО уже было налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу, то при сдаче формы 100.00 необходимо указать «Очередная», а не «Первоначальная».

Форма 100.00 составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением:

- государственных учреждений;

- некоммерческих организаций, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

- недропользователей, заполняющих декларацию по формам 110.00 или 150.00.

Таким образом, турфирмы сдают ФНО 100.00.