Каким образом осуществляется переход ИП с налогового режима на основе упрощенной декларации на общеустановленный режим? (А. Дорохова, 9 декабря 2014 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

КАКИМ ОБРАЗОМ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПЕРЕХОД ИП С НАЛОГОВОГО РЕЖИМА НА ОСНОВЕ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ НА ОБЩЕУСТАНОВЛЕННЫЙ РЕЖИМ?

ИП работает по упрощенной декларации и не является плательщиком НДС, занимается продажей сотовых телефонов и аксессуаров, выплачивает 3% налога от реализации. В реальности так работать невыгодно. ИП увеличил объемы и ассортимент, подключил банки для товарного кредита. Выплачивая 3% налога, ИП не учитывает расходы закупа, аренды, зарплату, комиссий банков и т. д. Зарабатывая 5 тенге прибыли, нужно платить 15 тенге налога. ИП инициативно подал заявление на переход на общеустановленный режим, с декабря месяца его перевели. Это было сделано по двум причинам: 1) чтобы работать в плюс, а не в минус; 2) за второе полугодие вышло превышение лимита в октябре месяце (что было предполагаемо). ИП по ОУР обязательно вести бухучет? По каким формам сдаются отчеты, в какой срок, ежеквартально, в полугодие или один раз в год? В ИП есть сотрудники - сам предприниматель и 4 продавца. Как рассчитывается заработная плата на сотрудников и самого предпринимателя? По какой форме сдаются отчеты? Как ИП понимает, за период с 1 июля по 30 сентября ему нужно уплачивать как по упрощенке (3%), а с 1 октября по 31 декабря уже по общеустановленной форме (10% от прибыли)? Обязан ли ИП по ОУР встать на учет по НДС, в каких случаях идет регистрация на НДС?

Нормативная база. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:

1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;

2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;

3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.

При несоответствии одному из вышеуказанных условий, индивидуальный предприниматель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

При этом субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику:

1) организации, указанные в пункте 3 данной статьи, вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами или международным стандартом для малого и среднего бизнеса;

2) организации, указанные в пункте 3-1 данной статьи, вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Таким образом, индивидуальный предприниматель на ОУР обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2 статьи 177 Налогового кодекса доход индивидуального предпринимателя относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты.

При этом имущественный доход не является доходом индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката.

Прочими доходами не являются доходы, указанные в подпункте 1 статьи 177 Налогового кодекса, за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, и подпунктах 2 и 3 части первой указанной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 178 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, кроме указанных в пункте 5 данной статьи, производят исчисление налога по доходам индивидуального предпринимателя за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к доходу индивидуального предпринимателя, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса.

При этом сумма исчисленного индивидуального подоходного налога уменьшается на сумму индивидуального подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

В соответствии со статьей 183 Налогового кодекса облагаемый доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей.

При определении облагаемого дохода индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 1 указанной статьи не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу.

Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00), утвержденные приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558 определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу (далее - декларация), предназначенной для исчисления индивидуального подоходного налога. Декларация составляется физическими лицами-индивидуальными предпринимателями, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса, а также физическими лицами-нерезидентами в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией».

В соответствии со статьями 160, 161 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход работника.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 162 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан, предусмотренная пунктом 2 статьи 67 Налогового кодекса, представляется в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00), утвержденные приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от «6» декабря 2013 года № 558 определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, предназначенной для исчисления индивидуального подоходного налога, социального налога, а также для исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд, начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Порядок уплаты социального налога предусмотрен разделом 12 Налогового кодекса.

Порядок исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд предусмотрен правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116.

Порядок начисления и перечисления сумм социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования предусмотрены правилами исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленный порядок налогообложения обязан представлять:

- декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом и уплачивать налог не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу;

- декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть 4 раза в год. При чем, форма 200.00 представляется в любом случае (при наличии или при отсутствии работников), так как в данной форме индивидуальный предприниматель исчисляет социальный налог, обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления за себя. В случае наличия работников, по ним исчисляется индивидуальный подоходный налог, социальный налог, обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления;

- в случае возникновения иных объектов налогообложения или связанных с объектом налогообложения, индивидуальный предприниматель также должен представлять в налоговые органы в установленные сроки предусмотренную налоговым законодательством налоговую отчетность в общеустановленном порядке. Например: налог на транспортные средства, земельный налог, налог на имущество, плата за эмиссии в окружающую среду и так далее.

Заработная плата начисляется наемным работникам и отражается в формах 200.00 (по резидентам), 210.00 (по иностранным лицам).

Индивидуальный предприниматель не может начислять себе заработную плату, следовательно, ежемесячно не удерживает и не уплачивает ИПН. ИПН рассчитывается по результатам предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя за год и отражается в форме 220.00.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самого индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты исчисляют социальный налог в 2-кратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника.

В соответствии с пунктом 2 статьи 359 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса.

При этом сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

В соответствии с Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд» индивидуальный предприниматель исчисляет обязательные пенсионные взносы за каждый месяц налогового периода и перечисляет их в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.

Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, исчисляются путем применения ставки, установленной статьей 25 Закона, к объекту исчисления обязательных пенсионных взносов.

Объектом исчисления обязательных пенсионных взносов для индивидуальных предпринимателей, использующих труд наемных работников, является ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов. Он не должен превышать семидесятипяти-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» для индивидуальных предпринимателей обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от МРЗП и не выше 10% от 75-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

Заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно индивидуальным предпринимателем для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 24 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» индивидуальный предприниматель перечисляет обязательные пенсионные взносы в Центр в свою пользу - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с пунктами 3, 4 правил исчисления и перечисления социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц (индивидуального предпринимателя) объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы.

Для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, объектом исчисления социальных отчислений является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере не менее МЗП, установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающей 10-кратный размер МЗП.

В соответствии с пунктом 1 статьи 433 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям:

- для индивидуальных предпринимателей:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

- предельный доход за налоговый период составляет 1400-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

В соответствии со статьей 434 Налогового кодекса налоговым периодом является полугодие.

Таким образом, поскольку в 2014 году МЗП составляет 19 966 тенге, следовательно, предельный доход за полугодие не должен превышать 27 952 400 тенге.

В соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, налогоплательщики в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной режим налогообложения.

При этом:

1) датой прекращения применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса;

2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 435 Налогового кодекса налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщиков условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, переводит таких налогоплательщиков на общеустановленный порядок.

В случае установления факта такого несоответствия в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 607 и 608 Налогового кодекса.

При этом:

1) датой прекращения применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой начала применения общеустановленного порядка будет являться 1 октября 2014 года, значит, ФНО 220.00 вы начнете сдавать за период с 1 октября 2014 года, а датой прекращения применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации будет являться 30 сентября 2014 года, значит ФНО 910.00 вы будете сдавать по 30 сентября 2014 года включительно.

Фактически вы должны были в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок.

Порядок обязательной постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость регулируется статьей 568 Налогового кодекса.

Если иное не предусмотрено пунктом 1 данной статьи, обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в порядке, установленном пунктом 2 указанной статьи.

В случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, определенного в соответствии с пунктом 2, лица, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

Размер оборота определяется нарастающим итогом:

- вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции;

- физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

- налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в текущем календарном году, - с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа;

- другими налогоплательщиками - с первого января текущего календарного года.

Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 236 или 276-5 Налогового кодекса.

Минимум оборота составляет 30000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Таким образом, индивидуальный предприниматель подлежит обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, равного 30000-кратному размеру МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. МРП в 2014 году составляет 1852 тенге, значит, минимум оборота в 2014 году составляет = 30 000× 1852 = 55 560 000 тенге.

Однако в любом случае индивидуальный предприниматель вправе добровольно встать на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в любое желаемое время, подав в налоговый орган по месту нахождения в явочном порядке налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 569 Налогового кодекса.