Возникает ли обязательство по сдаче ФНО 101.04 при наличии сертификата резидентства, и какое наказание грозит компании, если было нарушение предоставления налоговой отчетности? (А. Дорохова, 10 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО СДАЧЕ ФНО 101.04 ПРИ НАЛИЧИИ СЕРТИФИКАТА РЕЗИДЕНТСТВА, И КАКОЕ НАКАЗАНИЕ ГРОЗИТ КОМПАНИИ, ЕСЛИ БЫЛО НАРУШЕНИЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ?

Компании были оказаны услуги нерезидентом, оплата за услуги произведена в июне 2014 года, услуги оказаны компании в июле 2014 года. В данный момент компанией наконец-то получен сертификат нерезидента только в 2015 году, при его наличии эти услуги (международная перевозка) КПН и НДС облагаются по ставке 0%. Необходимо ли предоставлять в налоговый орган форму 101.04 «Расчет по КПН с нерезидента», если к начислению ничего нет, и в какие сроки компания должна была предоставить данный отчет?

В январе 2014 года со стороны компании было нарушение представления налоговой отчетности. Составлен протокол, наложен административное взыскание в виде предупреждения. Если у компании возникает обязательство по представления формы 101.04, имеет ли право налоговый орган наложить на компанию штраф, или же учитывая, что прошел уже год с момента совершения административного правонарушения, компания может опять получить административное взыскание в виде предупреждения без штрафа?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 указанной статьи:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 указанной статьи.

Выводы. Таким образом, проверьте, что, несмотря на то, что физически вы получили сертификат резидентства в 2015 году, дата подписания сертификата и проставления апостиля должна быть не позднее 31 декабря 2014 года, если в сертификате фигурирует 2015 год, то сертификат не применим на 2014 год и вы обязаны исчислить и уплатить КПН за нерезидента. В любом случае, даже при применении освобождения от налогообложения вы должны были представить налоговую отчетность по ФНО 101.04

Комментарии. Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет установлены статьей 195 Налогового кодекса, согласно которой корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на 31 декабря, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса ТОО обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Таким образом, вы должны были предоставить ФНО 101.04 за 3 квартал 2014 год в срок не позднее 15 ноября 2014 года.

В соответствии с пунктами 1, 2 стать 272 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях непредставление налогоплательщиком в орган государственных доходов налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, влечет предупреждение.

Деяние, предусмотренное частью первой указанной статьи, за исключением деяния, указанного в части третьей данной статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф:

- на физических лиц в размере пятнадцати,

- на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, насубъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере тридцати,

- на субъектов среднего предпринимательства - в размере сорока пяти,

- на субъектов крупного предпринимательства - в размере семидесяти МРП.

Таким образом, если после наложения последнего административного взыскания истек год, то вам будет предъявлено предупреждение.