Какие налоговые обязательства возникают у казахстанской компании при возмещении резиденту РФ командировочных расходов его работников? (А. Гридин, 10 февраля 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КАЗАХСТАНСКОЙ КОМПАНИИ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ РЕЗИДЕНТУ РФ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ ЕГО РАБОТНИКОВ?

АО (резидент РК) заключило договор на оказание консультационных услуг с юридическим лицом нерезидентом (Россия). Согласно договору командировочные расходы, понесенные нерезидентом во время командировки на территорию РК, оплачивает АО. Какие налоговые обязательства возникают при возмещении (оплате) командировочных расходов у АО (облагаются ли НДС командировочные расходы, оплачивается ли НДС за нерезидента и т. д.)? Юридическое лицо-нерезидент предоставило справку с федеральной налоговой службы о том, что он рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации для целей применения Конвенции между Правительством РФ и Правительством РК об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса, оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма;

2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы;

4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;

5) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

6) предоставление кредита (займа, микрокредита).

В рассматриваемой ситуации, возмещение нерезиденту командировочных расходов его работников нельзя признать выполнением работ и/или оказанием услуг нерезидентом. В связи с чем, у АО обязательств по уплате НДС за нерезидента с суммы возмещения не возникает.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса определено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%).

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории Республики Казахстан.

В тоже время, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция).

В соответствии со статьей 7 Конвенции, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации АО при наличии сертификата резидентства на дату выплаты нерезиденту возмещения командировочных расходов его работников вправе применить освобождение доходов нерезидента от обложения КПН у источника выплаты.

Пунктом 6 статьи 212 Налогового кодекса определено, что налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту.