Как следует поставить на баланс ИП грузовые автомобили (камаз) и отражать расходы по данному транспорту? (И. Чарлина, 10 февраля 2015 г.)

И. Чарлина, Сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

КАК СЛЕДУЕТ ПОСТАВИТЬ НА БАЛАНС ИП ГРУЗОВЫЕ АВТОМОБИЛИ (КАМАЗ) И ОТРАЖАТЬ РАСХОДЫ ПО ДАННОМУ ТРАНСПОРТУ?

Сотрудник открыл ИП для оказания транспортных услуг юридическим и физическим лицам. На сотрудника  оформлены грузовые автомобили (камаз). Как правильно следует поставить на баланс ИП грузовые автомобили (камаз)? Какие документы необходимо оформить для постановки на баланс ИП? ИП является плательщиком НДС. На ИП оформляются расходы связанные с  грузовыми автомобилями (камаз), такие как ГСМ, автозапчасти, тех осмотр и др.?

Комментарии. В соответствии с Законом РК «О частном предпринимательстве» индивидуальное предпринимательство - это инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от их имени, под их риск и имущественную ответственность (подпункт 4 статьи 1 Закона).

Соответственно ИП не должно ставить на баланс ИП грузовые автомобили (камаз), т.к. это его собственность, которую он имеет право использовать в предпринимательской деятельности.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель работает в общеустановленном режиме налогообложения, он имеет право учитывать понесенные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, чтобы включить их в вычеты при определении дохода, облагаемого индивидуальным подоходным налогом, по итогам года в декларации по форме 220.00 (ст.183 Налогового кодекса). При использовании личного транспорта в предпринимательских целях, индивидуальный предприниматель может учесть в вычетах свои расходы на ГСМ по этому транспорту, плату за эмиссию в окружающую среду от передвижного источника и другие расходы, связанные с эксплуатацией этого транспорта. Следует учитывать, что на вычеты относятся расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, и подтвержденные документально. Индивидуальный предприниматель, работающий в общеустановленном режиме, на вычеты относит свои затраты в таком же порядке, как юридические лица, с соблюдение6м положений статьи 100 Налогового кодекса.

Налог на транспорт. В соответствии с пунктом 1 статьи 365 Налогового кодекса РК плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии со статьей 371 Налогового кодекса плательщики налога на транспортные средства - юридические лица, представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет и декларацию.

ИП в соответствии с законодательством о частном предпринимательстве не является юридическим лицом. Принимая во внимание приведенные нормы Налогового кодекса и Правила заполнения налоговой отчетности следует, что индивидуальным предпринимателем, налоговая отчетность по налогу на транспортные средства в налоговые органы не представляется.

Так как транспортное средство, используемое индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, является собственностью физического лица, то это физическое лицо в соответствии с Налоговым кодексом и является плательщиком налога на транспортные средства и, соответственно, обязано осуществлять от своего имени и за счет собственных средств налоговые платежи по налогу на транспорт.

Плата за эмиссию в окружающую среду. Согласно пункту 1 статьи 493 Налогового кодекса плательщики платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 494 Налогового кодекса объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ.

Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников установлены пунктом 4 статьи 495 Налогового кодекса. Ставки платы определяются исходя из размера МРП, установленного Законом о республиканском бюджете на первое число налогового периода.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 496 Налогового кодекса сумма платы по передвижным источникам загрязнения, подлежащим государственной регистрации,  вносится в бюджет - по месту регистрации передвижных источников.  

Согласно пункту 3 статьи 577 Налогового кодекса ИП и юридические лица, имеющие на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования, доверительного управления объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты возникновения таких прав представить налоговое заявление, указанное в пункте 2 настоящей статьи Налогового кодекса, для постановки на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 498 Налогового кодекса декларация представляется плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду, за исключением указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Выводы.  Таким образом, ИП на общеустановленном режиме налогообложения, в течение 10 рабочих дней с даты возникновения таких прав, обязаны встать на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением и сдавать отчетность по плате за эмиссию в окружающую среду по передвижным источникам (Декларации формы 870.00), не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, если данное ИП будет приобретать и списывать ГСМ или дизтопливо. Отчетность сдается в налоговый комитет по  месту регистрации транспорта (т.е. в налоговую того района, который указан в техпаспорте на автомобиль).