Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете подарки клиентам? (А. Снежковский, 11 февраля 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПОДАРКИ КЛИЕНТАМ?

Для клиентов компании к новогодним праздникам приобретаются подарки, покупаемые с НДС. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете подарки клиентам и в ФНО 300.00 и 100.00?

ИПН. Если речь идет о клиентах - юридических лицах, то в данном случае последние, являясь налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют налоги со своих доходов и компании в отношении исчисления и уплаты ИПН с выплаченных доходов беспокоиться не надо.

В случае, если клиентами являются физические лица, то согласно статье 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

а. доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера;

б. выплаты физическим лицам.

А значит, стоимость такого подарочного товара будет расцениваться, как доход физических лиц и компания обязана исчислить ИПН с этой суммы.

Поскольку объектом исчисления социальных отчислений, социального налога и обязательных пенсионных взносов, являются доходы работника, то эти налоги и платежи не будут исчисляться.

КПН. В соответствии с подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежит стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. То есть, стоимость подарочного товара компания не вправе будет отнести на вычет.

НДС. Согласно статье 231 Налогового кодекса безвозмездная передача товара относится к облагаемому обороту. В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса при безвозмездной передаче товаров, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

При этом, согласно статье 256 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи;

То есть, для исчисления НДС будет все стандартно, счет-фактура выписывается в общеустановленном порядке, НДС начисляется, единственно, в строке с подарочным товаром в наименовании можно написать безвозмездно.

При этом, согласно подпункту 5 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса выписка счет-фактура не требуется в случае безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом

Согласно Закону РК «О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Формы и требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Правительства для учета реализации запасов применяется накладная на отпуск. Приказом № 562 утверждена специальная форма З-2 «Накладная на отпуск запасов на сторону»

Таким образом. Считаю необходимым издать Приказ/Распоряжение на проведение подобной акции.

При приобретении подарочных товаров сумма НДС может быть отнесена в зачет при соблюдении вышеперечисленных требований (в момент передачи НДС будет начислен), от поставщика нужна накладная и счет-фактура, чек ККМ и ПКО (при наличном расчете)

а. выдали деньги в подотчет (при наличном расчете)

Дебет 1250 Подотчет

Кредит 1010,1030 Деньги

б. Приобретение подарков

Дебет 1330Товары

Дебет 1420 НДС в зачет

Кредит 3310 Расчеты с поставщиками

Оплата подарков

Дебет 3310 Расчеты с поставщиками

Кредит 1250 Подотчет, 1030 Деньги

в. Дарение подарков клиентам

Дебет 7470 Прочие расходы/Не вычет

Кредит 1330 Товары/Подарки

Кредит 3130 НДС к уплате

Кредит 3120 ИПН ( в случае с физическим лицом)