Какие особенности налогообложения работника, имеющего ребенка-инвалида I группы? (А. Снежковский, 12 января 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАКИЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАБОТНИКА, ИМЕЮЩЕГО РЕБЕНКА-ИНВАЛИДА I ГРУППЫ?

В компании работает сотрудник, который воспитывает ребенка-инвалида I группы. С июля месяца стал удерживаться подоходный налог, т. к. доход превысил 55-кратного МРЗП. Правильно ли?

Согласно статье 163 НК РК доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.

Согласно статье 156 НК РК доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы за год в пределах 55-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, одного из родителей, опекуна, попечителя лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста; одного из родителей, опекуна, попечителя лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - в течение жизни такого лица. Положения данного подпункта не применяются в отношении работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских образований, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями

Таким образом, при соответствии указанных параметров, из облагаемых доходов работника будут исключаться сумма в размере 1 098 130 тенге

Согласно пункту 2 статьи 166 НК РК если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

Чтобы было нагляднее, позвольте привести условный пример, раскрывающий порядок осуществления расчета.

Если допустить, что ежемесячный доход работника составляет 150 000 тенге, то его ежемесячно необходимо корректировать (уменьшать) на 150 000 тенге и так до тех пор, пока сумма уменьшения не составит 1 098 130 тенге - это будет в июле (150 000 × 7 = 1 050 000). При этом, ежемесячно будет «накапливаться» превышение МЗП над разницей (Доход всего - статья 156 НК - ОПВ).

Тогда, зарплата за август составит:

150 000 - 48 130 («хвостик» до 1 098 130) - 15 000 (ОПВ) - 159 728 (МЗП за 8 мес.) = «- 72 858». То есть, за август ИПН также не будет, но при этом, полностью будет использована льгота согласно статье 156 Налогового кодекса и на сентябрь «перейдет» разница по МЗП = 72 858.

В сентябре имеем:

150 000 - 15 000 (ОПВ) - 92 824 (МЗП сентябрь + остаток за 8 мес.) = 42 176 × 10% = 4 217,60 тенге - ИПН за сентябрь

И т. д до конца года уже в общем порядке.