Как отражается в налоговой отчетности реализация доли участия? (Г. Дорошева, 12 февраля 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РЕАЛИЗАЦИЯ ДОЛИ УЧАСТИЯ?

У ТОО «А» есть дочерняя компания ТОО «Б» - это отдельное юридическое лицо. ТОО «А» является 100% учредителями ТОО «Б»,  у ТОО «А» на счете 2041 долгосрочные финансовые инвестиции, сидит сумма 50 000 000 тенге, это 100% внос в уставный капитал ТОО «Б». В декабре 2014 года ТОО «А» продает ТОО «Б» за 100 000 000 тенге. Разница в 50 000 000 для ТОО «А» будет доход от прироста стоимости? В форме 100.00 КПН за 2014 год этот доход показать в строке 100.00.02 «доход от прироста стоимости»? Но т. к ТОО «А» является учредителем более 3-х лет, то, как полагает бухгалтер от разницы 50 000 000 тенге, ТОО «А» не должно платить налогов, согласно пункту 5 статьи 156 Налогового кодекса «доходы, не подлежащие налогообложению» «Не подлежат налогообложению доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице, консорциуме, если плательщик владеет акциями или долями участия более 3 лет». Значит, в форме 100.00 КПН в строке 100.00.037 корректировка доходов бухгалтер должен вычесть 50 000 000 тенге? В итоге бухгалтер покажет это как доход от прироста стоимости 50 000 000 тенге, и вычтет в корректировке доходов 50 000 000 тенге, это правильно? Какие будут проводки, когда ТОО «А» заплатят 100 000 000 тенге? И когда бухгалтеру показать этот доход: когда будет подписан договор купли-продажи или акт приема передачи ТОО, или от даты перерегистрации?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статье 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

В случае, указанном в подпункте 1 настоящего пункта, доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации.

В целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относится в т. ч. доля участия (подпункт 6 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктами 5 и 8 этой же статьи приростом стоимости по доле участия признается при реализации - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом);

Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

При этом, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50%.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

Таким образом, Компания имеет право в декларации по КПН, представляемой за 2014 г. уменьшить свой налогооблагаемый доход на доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице.

В Декларации по КПН в строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса, а затем в строке 100.00.030 указывается сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса, т. е. выполняется корректировка дохода.

В отношении даты признания дохода от прироста стоимости при реализации доли участия, то согласно статье 277 Гражданского кодекса, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

Отсюда, днем исполнения обязательства и, соответственно, днем признания дохода от реализации доли участия признается день поступления денежных средств от покупателя, т. е. когда обязательство покупателя доли участия будет исполнено.

В дополнение, в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 и пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относится реализация доли участия.

При осуществлении операций с ценными бумагами, реализации доли участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия. Прирост стоимости определяется в порядке, предусмотренном статьей 87 настоящего Кодекса.

Таким образом, прирост стоимости при реализации доли участия отражается в декларации по НДС (форма 300.00) по строке 300.00.005.

При реализации доли участия в бухгалтерском учете выполняется корреспонденция счетов:

Д-т сч. 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - К-т сч. 6210 «Доходы от выбытия активов» - 100 000 000 тенге, признан доход от реализации доли участия;

Д-т сч. 7410 « Расходы по выбытию активов» - К-т сч. 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции» - 50 000 000 тенге, списание суммы вклада в уставный капитал дочерней компании.