Какой порядок налогообложения по полученным суммам возмещения за оплату командировочных расходов нерезидента? (Е. Кубиев, 12 февраля 2015 г.)

Е. Кубиев, МВА,

профессиональный бухгалтер РК

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ПОЛУЧЕННЫМ СУММАМ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗА ОПЛАТУ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТА?

Компания Н заключила контракт с физическим лицом нерезидентом на оказание консультационных услуг. Дочерняя компания К., компании Н. оплатила командировочные расходы (проезд, проживание) данного нерезидента. От компании Н. было письмо - просьба об оплате расходов нерезидента с последующим возмещением ими при предоставлении подтверждающих документов.

1. Как провести данную операцию по бухгалтерии?

2. Кто должен облагать налогами нерезидента (ИПН, НДС): Компания Н. или ее дочерняя компания К.?

3. Если Дочерняя Компания К. выставляет сумму возмещения с учетом НДС и КПН, а компания Н. может взять в зачет?

4. Как начислить компанию Н налоги на полученную сумму возмещения?

Так как физическое лицо-нерезидент оказывает услуги компании Н, которая согласно заключенного договором с ним обеспечивает проездом и проживанием, и так как доход в виде материальной выгоды возникает у физического лица-нерезидента, то налоговым агентом выступает компания Н. Следовательно, она должна в соответствии с пунктом 1 и пунктом 9 статьи 201 Налогового кодекса РК начисляет и уплачивает ИПН с дохода физического лица-нерезидента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса РК исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки 20% к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты: суммы расходов по проживанию и проезду, без осуществления вычетов.

Дочерняя компания К не обязана уплачивать ИПН с данных сумм, так как она оплачивает данные расходы по поручению компании Н, которая и относит себе данные расходы.

Хочу отметить, что согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса РК работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Вы не указали факт того, где оказываются услуги по проживанию и проезду. Полагаю, что услуги по проживанию оказываются на территории РК. А проезд является международной перевозкой из-за рубежа в Казахстан. И будем предполагать, что данные услуги приобретены дочерней компанией К у налогоплательщиков РК. Следовательно, ни у дочерней компании К, ни у компании Н не возникнет обязательств по начислению и уплате НДС за нерезидента в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса РК.

Если поставщик услуг по проживанию является налогоплательщиком РК и плательщиком НДС, то данная реализация является его облагаемым НДС оборотом, и он должен выставить документы, в т.ч. счет-фактуру, с НДС.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса РК перевозка пассажиров в международном сообщении является оборотом по реализации следующих услуг по международным перевозкам, облагаемых по нулевой ставке.

Также следовать учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса РК любая деятельность за вознаграждение, отличная от реализации товара, является оборотом по реализации работ, услуг. Следовательно, возмещение расходов по проживанию и проезду также будет являться оборотом по реализации работ, услуг (кроме договоров поручения или комиссии), и если они оказаны на территории РК, то облагаются НДС.

Как указано в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РК при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет суммы НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, указанные в данном пункте, в том числе если поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, обе компании: К и Н - могут отнести в зачет суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг по проживанию и проезда, если при этом выполняются условия статьи 256 Налогового кодекса, и если данные услуги будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Теперь рассмотрим отражение операций в обеих компаниях. При этом допустим, что были оплачены проживание нерезидента на территории РК и его проезд из-за рубежа в РК.