Нужно ли дисконтировать арендные платежи для целей бухгалтерского учета? (А. Калденбергер, 12 февраля 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

НУЖНО ЛИ ДИСКОНТИРОВАТЬ АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?

ТОО оформило аренду земли на 25 лет. Согласно договору платежи за пользование земельным участком производятся согласно Налоговому кодексу 4 раза в год по 26 575 тенге. Нужно ли данные платежи дисконтировать для отражения в бухучете? Если да, то как производится расчет, и какие будут проводки?

Это зависит от того, как организацией классифицирована аренда земли в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО для МСБ (раздел 20) либо НСФО (если только он подходит для организации, так как НСФО предназначен для субъектов малого бизнеса).

Если аренда земли является финансовой, то землю необходимо оприходовать на баланс арендатора, то есть ТОО, и в этом случае дисконтирование обязательно, так как согласно пункту 20 МСФО (IAS) 17 на дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной (дисконтированной) стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Те же требования предъявляет и МСФО для МСБ (пункт 20.9).

Для дисконтирования необходимо арендный платеж (в данном случае он равен 26 575 тенге) умножить на фактор приведенной (дисконтированной) стоимости для аннуитета. Для определения фактора приведенной (дисконтированной) стоимости понадобится общее количество периодов аренды (в данном случае их 100, т. е. 25 лет × 4) и ставка дисконтирования.

В соответствии с пунктом 20 МСФО (IAS) 17 (пункт 20.10 МСФО для МСБ) ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора.

В свою очередь расчетная процентная ставка по договору аренды - ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

Предположим, что расчетная ставка составляет 15% годовых. Необходимо заметить, что ставка должна быть определена исходя формулы расчета сложных процентов.

Для перевода годовой ставки в квартальную необходимо воспользоваться формулой:

Тогда, фактор приведенной (дисконтированной) стоимости арендных платежей должен исчисляться по параметрам: 3,56% при 100 периодах.

Далее, необходимо воспользоваться формулой:

Фактор дисконтирования аннуитета = 1 / R + 1 / (Rх (1 + R)ª,

Где: R - процентная ставка (ставка дисконтирования);

а - количество периодов.

Далее, арендный платеж умножается на фактор дисконтирования, определенного по вышеприведенной формуле.

Также, для расчета дисконтированной стоимости аннуитета можно воспользоваться специальными калькуляторами.

Далее, определенную приведенную (дисконтированную) стоимость необходимо сравнить со справедливой стоимостью земли, выбрать наименьшую из них, и составить первоначальную проводку на эту сумму по оприходованию земли:

Дебет счета 2410 «Основные средства»,

Кредит счета 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде».

Если же аренда земли является операционной, то она будет числиться на балансе арендодателя, то есть арендатору не нужно ее приходовать и, следовательно, рассчитывать дисконтированную стоимость арендных платежей для первоначального отражения в бухгалтерском учете.

Таким образом, необходимо проанализировать содержание сделки и проклассифицировать данную аренду на принадлежность ее к операционной или финансовой.

Для этого необходимо руководствоваться положениями МСФО (IAS) 17 либо МСФО для МСБ (какие Стандарты приемлемы), а именно:

1) пунктом 8 МСФО (IAS) 17; пунктом 20.4 МСФО для МСБ - определение аренды;

2) пунктами 10 - 12 МСФО (IAS) 17; пунктами 20.5 - 20.7 МСФО для МСБ - признаки аренды.

Также нужно отметить, что для тестирования аренды по признакам, предусмотренным МСФО (IAS) 17 либо МСФО для МСБ, может понадобиться расчет дисконтированной (приведенной) стоимости арендных платежей для сравнения ее со справедливой стоимостью объекта аренды (подпункт d) пункта 10 МСФО (IAS) 17 либо подпункт г) пункта 20.5 МСФО для МСБ).

При этом нужно учитывать, что земля, как правило, имеет неопределенный срок экономической службы, поэтому если договором аренды не предусмотрена передача права собственности на землю арендатору, то последний не получает все выгоды и риски, связанные с ее владением. В этом случае аренда земли является операционной, и дисконтирование не потребуется.