Какие налоги могут быть уплачены по доходам нерезидента из источника в РК в случае, если имеется постоянное учреждение нерезидента в РК? (П. Лошкарев, 13 февраля 2015 г.)

П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит», аудитор РК, CIPA, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГИ МОГУТ БЫТЬ УПЛАЧЕНЫ ПО ДОХОДАМ НЕРЕЗИДЕНТА ИЗ ИСТОЧНИКА В РК В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ИМЕЕТСЯ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТА В РК?

ТОО на общеустановленном режиме заключило EPCM контракт с компанией из Южной Кореи (ЮК). Компания ЮК собирается создать консорциум с местной компанией, резидентом РК и соответственно компания ЮК обязана открыть в РК представительство или филиал. При этом лидером консорциума будет являться южнокорейская организация. 1. EPCM контракт будет разделен на 2 части: а) «P», которую будет выполнять сама организация ЮК и б) «ECM» представительство или филиал организации ЮК. Как пояснил консультант Параграф на вопрос по конвенции с ЮК, если организация ЮК, отвечающая за часть контракта «P», представит документ, подтверждающий его резиденство согласно установленным правилам, то по активным доходам ТОО освобождается от уплаты за нее КПН у источника выплаты, а за пассивный доход будет снижение ставки. А часть б) филиал или представительство этой организации будет выставлять счет-фактуру и акт выполненных работ, и по своим обязательствам будет отвечать сам, бремя по налогообложению на ТОО не ложится. Помимо КПН есть еще какие-то налоги, которые ТОО должно будет уплатить за нерезидента организации ЮК (не филиал), например ИПН? Есть ли по ним освобождение по конвенции? В Налоговом кодексе есть понятие КПН за чистую прибыль по ставке 15%. Должно ли ТОО резидент РК уплатить данный вид налога или это касается только филиалов и представительств нерезидента, и платят они его сами?

Возможны случаи исчисления КПН с доходов нерезидентов, полученных из источников в РК, казахстанским предприятием, несмотря на наличие у этого нерезидента постоянного учреждения в РК.

Так, согласно пункту 2 статьи 200 Налогового кодекса налоговый агент, осуществляющий выплату доходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 192, подпункте 4 пункта 2 и пункте 3 статьи 198 настоящего Кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление КПН с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса, при наличии одновременно следующих условий:

1) отсутствие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства;

2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства.

КПН у источника выплаты, удержанный налоговым агентом с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств постоянного учреждения указанного юридического лица-нерезидента.

Выписка счетов-фактур постоянным учреждением (филиалом, представительством) производится в случае признания оборота по реализации работ, услуг согласно пункту 1-2 статьи 230 Налогового кодекса при соблюдении одного из следующих условий:

- наличие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

- наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

- наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

- наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;

- в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;

- выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется филиалу, представительству юридического лица-нерезидента.

Таким образом, при выполнении работ, услуг головной организацией нерезидента и отсутствии контракта с филиалом, представительством или счета-фактуры, выписанного постоянным учреждением, выплачиваемый доход нерезиденту подлежит налогообложению КПН за нерезидента.

Что касается налогообложения чистого дохода, то согласно статье 199 Налогового кодекса это относится только к чистому доходу юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, который облагается КПН по ставке 15%.