|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
МОЖНО ЛИ ОТНОСИТЬ НА ВЫЧЕТЫ РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ?
Акционерное общество, для представления интересов Общества в РФ и выполнения, необходимых для этого действий, открыло Представительство в г. Москва. В соответствии с Положением Представительство содействует в проведении презентационных и иных имиджевых мероприятиях казахстанских космических организаций в РФ, готовит сбор информации для Общества, содействует в реализации производственных задач казахстанских космических организаций в РФ, осуществляет любую другую деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах Общества. Отмечая вышеизложенное, вправе ли Общество в соответствии с Налоговым кодексом РК относить на вычеты при расчете сумм КПН затраты на содержание представительства?
Согласно пункту 4 статьи 5 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) несмотря на предыдущие положения настоящей статьи, термин «постоянное учреждение» не рассматривается как включающий: а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию; б) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки; в) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей переработки другим предприятием; г) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий, или для сбора информации для предприятия; д) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера; е) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от а) до д), при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер. Поэтому представительство может не являться постоянным учреждением нерезидента в РФ и тогда согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы на содержание представительства могут относиться на вычеты, если соблюдается условие, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. То есть вам необходимо ответить на вопрос, связана ли деятельность вашего представительства в РФ с деятельностью всего вашего предприятия, направленной на получение дохода. И что представительство не является просто затратным проектом, не приносящим какие-либо предпринимательские выгоды. Если же согласно ваше представительство признается постоянным учреждением в РФ, то в соответствии с пунктом 2 статьи 222 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства. В этом случае обществу необходимо подавать налоговую отчетность в налоговый орган РФ по доходам и расходам представительства. Согласно пункту 3 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора. Аналогичное положение предусмотрено пунктом 3 статьи 7 Конвенции между РФ и РК. В форме 100.00 будут указываться суммы дохода, полученного постоянным учреждением в РФ, сумма налога на прибыль, уплаченного в РФ, сумма управленческих и общеадминистративных расходов по содержанию представительства. Прямые расходы, понесенные в РФ самим представительством, не указываются в форме 100.00, они будут указаны в налоговой отчетности, сдаваемой в налоговый орган РФ.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |