Какой датой и по какому курсу приходовать товар по ГТД и его доставку и в каких случаях доставка товара, из-за пределов Республики Казахстан, облагается НДС? (Л. Кизина, 13 января 2015 г.)

Л. Кизина,

профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКОЙ ДАТОЙ И ПО КАКОМУ КУРСУ ПРИХОДОВАТЬ ТОВАР ПО ГТД И ЕГО ДОСТАВКУ И В КАКИХ СЛУЧАЯХ ДОСТАВКА ТОВАРА, ИЗ-ЗА ПРЕДЕЛОВ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН, ОБЛАГАЕТСЯ НДС?

Товар получен согласно ГТД 23.12.2014, выписана счет-фактура транспортной организацией 28.11.2014г. Сделана предоплата за поставку товара транспортной организации 02.12.2014 в размере 50%. Полностью оплатили 06.01.2015г. По какому курсу (на какую дату) оприходовать доставку товара. В таможенную стоимость товара входит доставка до границы РК, которая облагается НДС. Доставка после границы не облагается. Правильно ли это?

Положения МСФО. В соответствии с МСФО 21 при первоначальном признании операции в иностранной валюте учет производится в функциональной валюте, с применением к сумме в иностранной валюты текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную, по состоянию на дату операции.

Немонетарные статьи оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте и переводятся по обменному курсу валют на дату операции.

Произведена предоплата за товары (работы, услуги) это не денежная статья: курсовая разница не возникает. Основной отличительной чертой не денежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты, например: запасы, основные средства, накопленная амортизация, предоплаченные расходы.

При проведении операции по конвертации (покупки, продажи) валюты возникают разницы между текущим валютным курсом, применяемым для отражения операции в учете, и фактическим курсом, по которому произведена продажа или покупка валюты. Указанные выше разницы не подлежат признанию в качестве курсовых разниц, и относятся непосредственно на прибыль или убыток текущего отчетного периода.

По состоянию на 02/12/2014 куплена валюта и сделана предоплата за поставку товара транспортной организации в размере 50%, делаются проводки:

Согласно МСФО 18 «Выручка» право собственности на товар появляется у покупателя, когда удовлетворяются следующие условия: продавец переводит на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаром и продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар.

Из этого вытекает, что запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупателю. До фактического поступления запасов на склад покупателя товары будут признаны у заказчика как запасы в пути.

Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте товара при составлении договора руководствуются правилами международной торговли «Incoterms».

Получение товаров (работ, услуг) с последующей оплатой - денежная статья: курсовая разница возникает.

Допустим, что переход права собственности на границе РК на дату ГТД (выпуск товаров в свободное обращение) и на эту дату осуществлена доставка товара, тогда по состоянию на 23/12/2014 делаются проводки:

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли. На каждую отчетную дату денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием курса закрытия.

По состоянию на 31/12/2014 делаем переоценку валютных средств, делается одна из этих проводок, в зависимости от того, что возникает положительная или отрицательная курсовая разницы.

В момент полного расчета возникает курсовая разница между курсами иностранной валюты на дату прихода товара и датой окончательно расчета.

06/01/2015 полностью оплачен ранее ввезенный товар, следующие проводки (проводки по конвертации валюты, возникающие суммовые разницы при покупки валюты и переоценка валютных средств на 06/01/2015, такие как приведенные выше, в нижеприведенной таблице их не показываю):

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт (статьи 247 Налогового кодекса РК).

Согласно статье 244 Налогового кодекса РК оборот по транспортировки товаров импортируемых на территорию РК по международным перевозкам облагается по нулевой ставке. Перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами. В случае осуществления перевозки импортируемых товаров несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой товары были ввезены на территорию РК.