|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
МОЖЕТ ЛИ РЕЗИДЕНТ РК ВЗЯТЬ В ЗАЧЕТ СУММУ КПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТА?
ТОО - участник СЭЗ, налогоплательщик по НДС, на общеустановленном режиме налогообложения, заключило EPCM - контракт с нерезидентом (Южная Корея). Имеет ли право ТОО взять в зачет при сдаче годового отчета ФНО 100.00, оплаченный налог с доходов нерезидента? Таким образом, ТОО - резидент РК, не освобождается от КПН и ИПН за нерезидента из Южной Кореи? Имеет ли смысл брать справку о резидентстве?
Согласно пункту 1 статьи 139 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке: произведение ставки, установленной пунктами 1 или 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса, минус сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, минус сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, минус сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, минус сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. Согласно пункту 1 статьи 223 Налогового кодекса суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства. В случае удержания КПН у источника выплаты с доходов нерезидента Южной Кореи у ТОО нет права на зачет данного налога в форме 100.00. В декларации по КПН можно уменьшить сумму налога, удержанного с компании, а не с нерезидента. А вот нерезидент Южной Кореи имеет право зачесть сумму налога, удержанного в РК, в счет уменьшения платежей своего налога на прибыль. Эти положения описаны как в Налоговом кодексе, так и в Конвенции между РК и Южной Кореей. Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции: Прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Поэтому ТОО самостоятельно надо решать, применять ли нормы Конвенции о полном или частичном освобождении от уплаты налога на прибыль у источника выплаты или не применять эти нормы. Сертификат резидентства необходим для подтверждения того, что конечным получателем дохода является именно зарегистрированный резидент данного государства. Согласно подпункту 3 статьи 212 Налогового кодекса международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Без сертификата резидентства невозможно применить положения Конвенции, и тогда суммы КПН должны быть удержаны в полном объеме без применения уменьшенной ставки налога или полного освобождения от КПН у источника выплаты.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |