Необходимо ли сдавать дополнительные ФНО 300.00 в случае ошибок? (А. Дорохова, 18 февраля 2015 г.)

А. Дорохова, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

НЕОБХОДИМО ЛИ СДАВАТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ФНО 300.00 В СЛУЧАЕ ОШИБОК?

Для сдачи очередной декларации по НДС бухгалтер решил проверить все периоды, чтобы сверить с лицевым счетом налогового органа, оказалось, есть некоторые расхождения по приобретенным товарам. Когда бухгалтер начал сверять цифры, то обнаружил, что в 2013 году и в начале 2014 года (был другой бухгалтер, а действующий бухгалтер работает с мая 2014 года) в поступлении ТМЗ и услуг указан вид оборота «облагаемый», когда должно быть «общий». Какие должны быть дальнейшие действия бухгалтера, должен ли он за прошлый период, в период работы другого бухгалтера исправлять все поступление и сдавать дополнительные декларации по форме 300.00, какая возникает ответственность за это и кто ее понесет?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 56 Налогового кодекса налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

При составлении налоговой отчетности необходимо руководствоваться правилами заполнения соответствующей налоговой отчетности и в случае выявления каких-либо расхождений, необходимо в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

В дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается:

1) разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период - при изменении сумм в ранее представленной налоговой отчетности;

2) новое значение - при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.

Выводы. В рассматриваемой ситуации, вероятно, всего, данная ошибка не приводит к доначислению суммы НДС, следовательно, риск в части доначисления налога, а также пени и штрафа при налоговой проверке отпадает. Однако, поскольку проверяющие во время проверки составляют построчные своды некоторых ФНО, несоответствие данных может привести к необходимости дополнительных пояснений и разбирательств. Во избежание этого, рекомендую компании представить дополнительную налоговую отчетность.