Является ли доходом сумма НДС, предъявленная к возврату по нулевой ставке? (К. Алпыспаева, 23 декабря 2014 г.) (утратил силу) (утратил силу)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ СУММА НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННАЯ К ВОЗВРАТУ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ?

Компания является плательщиком НДС, в 3 квартале купила товар на сумму 10 000 тг., из них 1 071 тг. - это сумма НДС. Теперь этот товар экспортировали в том же периоде (3 квартал) и когда сдали форму 300.00, заполнили приложение о возврате суммы НДС, т. е. 1 071 тг. Данная сумма по учету пока «висит» на счете 1420. Какой проводкой закрывается счет 1420, и когда НУ сделают возврат суммы НДС 1 071 тг.? Будет ли эта сумма являться доходом организации, будет ли по ней исчисляться КПН, и какими проводками все это отразить в учете?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273, 274 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Положения этого пункта не распространяются на налогоплательщиков, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьей 274 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 273 Налогового кодекса, если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.

Налогоплательщик имеет право на возврат превышения НДС, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Кодекса, т. е. подается Заявление на возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.

Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 этой статьи и статьей 274 Кодекса, возврат превышения НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение 180 календарных дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате.

В целях этого пункта основаниями для возврата превышения НДС являются:

1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;

2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Кодекса;

3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245, а также со статьями 276-11 - 276-13 Кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Правилами возврата превышения НДС, утвержденными постановлением Правительства РК, установлено, что в возврат превышения НДС, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса, производится в части суммы НДС, отнесенного в зачет, по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

Согласно пункту 4 статьи 273 Налогового кодекса плательщику налога на добавленную стоимость, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 Кодекса, возврат превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение 60 рабочих дней с последней даты, установленной Кодексом (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены данной статьей, если иное не установлено статьей 274 Налогового кодекса;

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.

Суммы НДС, возвращенные из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

Кредит 1420 «НДС».

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных Кодексом.

Выводы. Таким образом, возврат НДС производится только по оборотам, облагаемым по нулевой ставке в пределах срока исковой давности, т. е. 5 лет, для этого подается заявление о возврате, налоговыми органами производится проверка, по итогам проверки производится возврат в течение 60 или 180 календарных дней. Суммы НДС, возвращенные из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - Кредит 1420 «НДС». Суммы НДС, возвращенные из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не признаются доходом, не облагаются КПН.