Подлежат ли обложению ИПН, расходы физического лица-нерезидента на проезд и проживание, оплаченные юридическим лицом-резидентом РК? (И. Обуховская, 23 февраля 2015 г.) (утратил силу)

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ИПН, РАСХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА НА ПРОЕЗД И ПРОЖИВАНИЕ, ОПЛАЧЕННЫЕ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ-РЕЗИДЕНТОМ РК?

ТОО заключило договор ГПХ с физическим лицом-нерезидентом, услуги будут оказаны на территории РК. Оплата за эти услуги будет осуществляться в рублях на счет нерезидента в РФ. В Договоре указано, что ТОО оплачивает расходы на проезд и проживание этого физического лица. Будут ли считаться расходы на проезд и проживание, которые оплатило ТОО за это физическое лицо доходами этого физического лица и облагаться ИПН по ставке 20%? И имеет ли ТОО право удержать суммы налога ИПН (начисленного только за проезд и проживание) у этого физического лица или они оплачиваются за счет собственных средств ТОО?

Положения Налогового кодекса. На основании подпункта 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем. Материальной выгодой признаются, оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.

Далее согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса РК, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса РК по ставке 20 процентов, без осуществления налоговых вычетов.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.

Далее на основании пункта 1-1 статьи 162 Налогового кодекса РК, декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному (ФНО 210.00) по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

Выводы. Таким образом, при оплате за проезд и проживание физического лица нерезидента, у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога, и обязательство по предоставлению в налоговые органы в установленные законом сроки, декларации по индивидуальному подоходному и социальному налогу (Форма 210.00). При этом хотелось бы отметить, что удержание ИПН из доходов физического лица или оплата ИПН из собственных средств должны определяться положениями договора заключенного с данным физическим лицом-нерезидентом.