При отражении в декларации по КПН прочих доходов допустимо ли расхождение с оборотами, отраженными в декларации по НДС? (Е. Умай, 24 февраля 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР,

профессиональный бухгалтер РК

ПРИ ОТРАЖЕНИИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПРОЧИХ ДОХОДОВ ДОПУСТИМО ЛИ РАСХОЖДЕНИЕ С ОБОРОТАМИ, ОТРАЖЕННЫМИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС?

В декларации по КПН формы 100.00 отражены прочие доходы, а именно оприходованные ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации. Допустимо ли расхождение по этой причине с доходами, отраженными в декларации формы 300.00 или там тоже надо отразить прочие доходы? Если да, то как правильно это сделать?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 586 Налогового кодекса, камеральный контроль проводится путем сопоставления следующих данных, имеющихся в органах налоговой службы, друг с другом:

1) налоговой отчетности;

3) сведений иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;

4) сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.

Данные, указанные в подпункте 1 настоящего пункта, сопоставляются также между собой.

Таким образом, налоговые органы производят камеральный контроль путем сопоставления данных из формы 100.00 и других форм (300.00, 200.00), 300.00 и 101.04 и т. п.

Согласно подпункту 16 пункта 2 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), в строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1-2 статьи 86 Налогового кодекса РК, доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также:

1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;

2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;

3) роялти;

4) доход от сдачи в аренду имущества.

Согласно подпункту 16 пункта 2 Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) в строке 300.00.001 А указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе: по безвозмездной передаче товара; по договорам мены; по передаче товаров, работ, услуг работодателем работнику в счет заработной платы; на условиях рассрочки платежа; по договорам комиссии, поручения; в рамках договоров о совместной деятельности и прочие обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Мнение автора. Таким образом, общий оборот по НДС по строке 300.00.006 должен совпадать со строкой 100.00.001 (доход от реализации). Разница в форме 100.00 (Декларация по корпоративному подоходному налогу) может образоваться за счет ошибочного включения в строку 100.00.004 - прочие доходы сумм доходов, которые были отражены в форме 300.00 (Декларация по НДС).

Комментарии. Также существуют определенные доходы, которые не отражаются в форме 300.00, но включаются в форму 100.00 для определения СГД компании:

1) Доходы от оприходования излишков, выявленных в результате инвентаризации и других операций субъекта;

2) Суммовая разница

3) Доходы от безвозмездно полученного имущества и т. п.

Если в результате камерального контроля налоговые органы предъявят уведомление, то компания должна будет направить письменный ответ с пояснением причин расхождения формы 100.00 и 300.00.