Как списать дебиторскую задолженность по истечению срока исковой давности? (И. Иванова, 24 февраля 2015 г.)

И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик САР

КАК СПИСАТЬ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ИСТЕЧЕНИЮ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ?

Вопрос касательно списания дебиторской задолженности по истечению исковой давности. 1. «Дебиторка» образовалась в 2011 году, в 2012 году было частичное погашение. Срок дебиторской задолженности исчисляется с момента образования или с даты частичного погашения? 2. Судья вынес решение заочно в пользу истца, но судоисполнителем не выполнено решение суда (причина - у дебитора нет актива или местонахождение неизвестно). С какого момента законно списать дебиторскую задолженность? Каким периодом корректировать доход и НДС?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105 Налогового кодекса вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

НДС. В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

1) по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.
 Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящим пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 настоящего Кодекса. Уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату совершения оборота по реализации. В случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

Выводы. Таким образом, в целях налогообложения сомнительным признается требование, не удовлетворенное в течение трех лет с момента возникновения. Следовательно, вычет сомнительного требования в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса должен быть произведен в 2014 году, и корректировка НДС по сомнительному требованию должна быть произведена в соответствующем квартале 2014 года на сумму ДТ задолженности, числящейся по состоянию на 31.12.2014 года.