В каком году отнести на вычеты по форме 100.00 штрафные санкции по непоставке товара до 31.12.2014 г., предъявленные на основании письма от 05.01.2015 г.? (Л. Кизина, 24 февраля 2015 г.)

Л. Кизина, Профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

В КАКОМ ГОДУ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ ПО ФОРМЕ 100.00 ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ПО НЕПОСТАВКЕ ТОВАРА ДО 31.12.2014 Г., ПРЕДЪЯВЛЕННЫЕ НА ОСНОВАНИИ ПИСЬМА ОТ 05.01.2015 Г.?

Компания заключила договор о государственных закупках, о поставке товара, часть товара вовремя не предоставила. В связи с вышеизложенным на основании договора о государственных закупках, срок действия которого истек 31.12.2014 г., 29.12.2014 г. компания знала, что часть товара не будет поставлена вовремя, компании были предъявлены штрафные санкции в размере 600 000 тенге. На основании письма от 05.01.2015 г. компанией были оплачены штрафы в десятидневный срок - 14.01.2015 года. В каком году отнести на вычеты по форме 100.00, в строке 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки» - в 2014 или 2015? 1) В пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат признанные штрафы по письму от 05.01.15 г., и штрафы отнести в 2015 г.? 2) Компания признала по методу начисления по пунктам 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации, и штрафы отнести в 2014 году?

Положения Гражданского кодекса. Лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности на основании пункта 2 статьи 359 Гражданского кодекса, несет имущественную ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельства. Согласно пункту 4 статьи 9 Гражданского кодекса лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное. В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 Налогового кодекса.

В претензии указываются требования кредитора об уплате неустойки, штрафа или пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств.

В соответствии со статьей 293 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

При этом согласно статье 294 Гражданского кодекса соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Претензия является письмом, с наличием регистрационного номера и даты документа. Датой документа является дата его подписания или события, зафиксированного в документе, и проставляется должностным лицом, подписывающим или утверждающим документ.

Бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности ведется по методу начисления.

Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) - это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Так как в 2014 году компании не предъявлены штрафные санкции, но с большой вероятностью ожидается их предъявление за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, компания может с достаточной уверенностью рассчитать сумму штрафа, и предъявленный в будущем штраф приведет к оттоку экономических выгод, то компания обязана в 2014 году признать «резервы по данным обязательствам» в бухгалтерском учете, при этом резерв не влияет на налоговый учет (т. е. на форму 100.00).

Датой признания претензии будет являться январь 2015 года, и отражаться в форме 100.00 будет в 2015 году.

В бухгалтерском учете расход по начисленным и уплаченным поставщиком штрафам, по неисполнению договорного обязательства признается следующими проводками:

Дт 7470 «Прочие расходы» - Кт 3420 «Краткосрочные обязательства по претензиям» - создание резерва по возможной претензии в конце отчетного периода (31. 12. 2014 г.),

Дт 3420 «Краткосрочные обязательства по претензиям» - Кт 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - признание претензий на дату согласования претензий, то есть датой, когда компания признает данную претензию (январь 2015 г.),

Дт 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - оплата претензии (январь 2015 г.).