Необходимо ли производить оценку ТМЗ на предмет обесценения? (Г. Шахворостова, 25 февраля 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

НЕОБХОДИМО ЛИ ПРОИЗВОДИТЬ ОЦЕНКУ ТМЗ НА ПРЕДМЕТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ?

Обязана ли организация производить оценку ТМЗ, если активы на складе хранятся 2 и более года, и производить проводки от обесценения запасов?

Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Товарно-материальные запасы - это активы краткосрочного характера. Поэтому, если они не реализуются в течение одного отчетного периода, то может возникнуть их обесценение под влиянием различных факторов (порча, снижение цен и т. д.), которое будет признано в составе расходов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Тест на возможное обесценение рекомендуется производить как минимум на каждую отчетную дату по итогам проводимой инвентаризации. При этом выявленное обесценение признается расходом только для целей бухгалтерского учета.

В случае, если товар не является обесценившимся, он продолжает числиться в составе запасов без уменьшения стоимости.

При переоценке товарно-материальных запасов следует руководствоваться МСФО (IAS) 2, где сказано, что запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Запасы не могут быть оценены выше себестоимости, даже если их чистая цена продажи окажется выше себестоимости.

Также следует обратить внимание, что согласно пункту 2 статьи 99 Налогового кодекса при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, СГД налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.