Как отразить в декларации по КПН финансовый лизинг? (И. Астраханцева, 27 февраля 2015 г.)

И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК, CAP,

Управляющий директор по финансовым вопросам

 ТОО «Ориентир-ТС»

КАК ОТРАЗИТЬ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ?

5 апреля 2014г. ТОО «А» (лизингополучатель) заключило договор финансового лизинга на технику с ТОО «В» (лизингодатель) на 3 года. 20 апреля 2014г. ТОО «В» выписала ТОО «А» счет-фактуру на общую стоимость по договору лизинга на 7 045 500 тг. с НДС в том числе 754 875 тг. После чего данную счет-фактуру проводит бухгалтер ТОО «А». В договоре прописано, что ТОО «А» обязано принять технику после подписания договора финансового лизинга. Но при этом также есть оговорка, что техника, взятая в лизинг, перейдёт в собственность ТОО «А» после внесения им всей суммы лизинговых платежей ТОО «В». При сдачи декларации по НДС за 2 квартал ТОО «А» взяло в зачет всю стоимость НДС по финансовому лизингу в виде 754 875 тг. Правомерно ли поступил бухгалтер ТОО «А», что отразил всю сумму НДС в «300.08» форме декларации?

Или нужно было выделять только текущую часть по НДС по каждому кварталу? Как отразить в декларации по КПН финансовый лизинг в ТОО «А»? Как правильно отражать финансовый лизинг по налоговому учету у лизингополучателя?

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового Кодекса Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового Кодекса, является сумма налога, которая подлежит уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 10 статьи 263 Налогового Кодекса, по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящейся на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемой на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 10 статьи 238 Налогового Кодекса. В соответствии с пунктом 10 статьи 238 Налогового Кодекса При передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, размер облагаемого оборота определяется:

1) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 1) пункта 6 статьи 237 Налогового Кодекса, на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость;

2) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 2) пункта 6 статьи 237 Налогового Кодекса, на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;

3) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 3) пункта 6 статьи 237 Налогового Кодекса, как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, полученных (подлежащих получению) по договору финансового лизинга, без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору.

При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 237 Налогового Кодекса определено, что при передаче лизингодателем в финансовый лизинг имущества, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, датой совершения оборота по реализации является:

1) дата наступления срока получения лизингодателем периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга, за исключением случаев, указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;

2) в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингодателем лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

3) при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по реализации по данному договору финансового лизинга.

Таким образом, в рассматриваемом случае дата получения лизингодателем лизингового платежа, устанавливается до даты передачи имущества в лизинг, что соответствует нормам подпункта 2 пункта 6 статьи 237 Налогового Кодекса. Соответственно, размер облагаемого оборота и соответственно сумма относимого налога на добавленную стоимость в зачет будет определяться на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что отнесение всей суммы налога на добавленную стоимость в зачет по полученному имуществу в финансовый лизинг не правомерно.

Финансовый лизинг в декларации по корпоративному подоходному налогу будет отражен в части уплаченного вознаграждения. Сумма вознаграждения, уплаченная компании лизингодателю будет подлежать отнесению на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового Кодекса.