В. Зубку, аудитор РК,
профессиональный бухгалтер РК, САР
ОТНОСЯТСЯ ЛИ МАРКЕТИНГОВЫЕ И СТРОИТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ К ДОХОДАМ СОГЛАСНО ПУНКТУ 4 СТАТЬИ 427 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА?
За 2 полугодие ТОО оказало маркетинговые и строительные услуги. Относятся ли эти услуги к пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса, а именно «к выполнению работ, оказанию услуг»? Или же согласно пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса ТОО обязано осуществлять исчисление и уплату ИПН и представление налоговой отчетности в общеустановленном порядке? Какие формы отчетности сдаются конкретно по этим услугам?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 настоящей статьи, полученных (подлежащих получению) на территории РК, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
При этом, юридические лица по доходам, не указанным в пункте 4 настоящей статьи, осуществляют исчисление и уплату корпоративного подоходного налога и представление налоговой отчетности по нему в общеустановленном порядке в соответствии с разделами 4 и 5 настоящего Кодекса.
Чтобы определить по каким именно доходам юридическое лицо, применяющее СНР, обязано исчислять и уплачивать корпоративного подоходного налога в общеустановленном порядке, необходимо провести сравнительный анализ доходов указанных в пункте 1 статьи 85 Налогового кодекса и доходов в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса.
пп | Доходы пункта 1 статьи 85 НК | пп | Доходы пункта 4 статьи 427 НК |
1 | доход от реализации; | 1 | доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества; |
1-1 | доход страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования | | |
2 | доход от прироста стоимости; | | |
3 | доход по производным финансовым инструментам; | | |
4 | доход от списания обязательств; | 2 | доход от списания обязательств; |
5 | доход по сомнительным обязательствам; | | |
6 | доход от снижения размеров провизии (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет провизии (резервов) в соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 106 настоящего Кодекса; | | |
7 | доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; | | |
8 | доход от уступки права требования; | 3 | доход от уступки права требования; |
9 | доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; | | |
10 | доход от выбытия фиксированных активов; | | |
11 | доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей; | | |
12 | доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; | | |
13 | доход от осуществления совместной деятельности; | 4 | доход от осуществления совместной деятельности; |
14 | присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; | 5 | присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке); |
15 | полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; | | |
16 | доход в виде безвозмездно полученного имущества; | 8 | доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и спонсорской помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях; |
17 | дивиденды; | | |
18 | вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату; | | |
19 | превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; | | |
20 | выигрыши; | | |
21 | доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы; | | |
22 | доход от продажи предприятия как имущественного комплекса; | | |
22-1 | доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке; | | |
23 | чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; | | |
23-1 | доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием; | | |
24 | другие доходы, не указанные в подпунктах 1 - 23 настоящего пункта. | 6 | суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат; |
7 | излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; |
9 | возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду; |
10 | расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды. |
Комментарии. Кроме того, статьей 86 Налогового кодекса определено, что доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
В целях настоящего раздела к доходу от оказания услуг относятся также:
1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;
2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;
3) роялти;
4) доход от сдачи в аренду имущества.
Выводы. Таким образом, оказанные компанией строительные и маркетинговые услуги относятся к доходам от реализации работ, услуг, согласно пункту 4 статьи 427 Налогового кодекса, включаются в доход по строке 910.00.001 упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (форма 910.00) и не относятся к пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса.