Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы, понесенные при выращивании зерновых культур? (Ю. Гамалей, 2 марта 2015 г.)

Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

КАК ОТРАЖАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ ПРИ ВЫРАЩИВАНИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР?

Сельскохозяйственное предприятие, работающее в условиях МСФО для предприятий МСБ, занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур (пшеница, соя). Весной 2014 года произведен посев сои на площади 251 гектар. В связи с погодными условиями, а именно дождями, в сентябре месяце созревание посевов сои замедлилось, что отодвинуло сроки ее уборки. Выпадение снега в октябре месяце привело к невозможности уборки посевов (положены ветром, снегом) на всей площади 251 гектар, в подтверждение чего имеется Акт, утвержденный районным отделом сельского хозяйства и ветеринарии МСХ РК. При выращивании погибших посевов предприятие понесло затраты на приобретение семян, гербицидов, ГСМ, выплату заработной платы работникам. Имеет ли предприятие право на вычет в налоговом учете расходов, понесенных при выращивании погибших посевов? Признаются ли в бухгалтерском учете расходы, понесенные при выращивании погибших посевов, расходами периода и на каком счете учитываются?

В соответствии с пунктом 34.2 МСФО для МСБ предприятие должно использовать модель учета по справедливой стоимости для учета биологических активов, справедливая стоимость которых может быть определена без чрезмерных затрат или усилий, или предприятие должно использовать модель учета по фактическим затратам для всех прочих биологических активов.

Принимая во внимание, что все собранные на счете 1340 «Незавершенное производство» затраты - приобретение семян, гербицидов, ГСМ, выплату заработной платы работникам - после сбора урожая должны были быть перенесены на счет 1320 «Готовая продукция» и - если должна была определяться справедливая стоимость - счета прибыли или убытков, а также то, что урожай погиб в связи с погодными условиями, то сельскохозяйственное предприятие понесло прямые убытки, относимые на счет 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов».

В случае, если бы была использована модель учета готовой продукции по фактическим затратам, то в случае гибели урожая убытки можно было бы отразить на счете 7470 «Прочие расходы» в аналитике «Убытки от стихийного бедствия».

Таким образом, затраты на посевы сельскохозяйственных культур, которые полностью погибли от стихийного бедствия, списываются на результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом. Основанием для списания затрат, понесенных вследствие стихийных бедствий, при уничтожении и порче биологических культур, в данном случае будет являться акт, утвержденный районным отделом сельского хозяйства и ветеринарии Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщиков в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса определено, что вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Таким образом, несмотря на то, что изначально затраты на приобретение семян, их засев и выращивание были направлены для целей извлечения дохода в будущем, но доходы сельскохозяйственное предприятие в связи с гибелью всего урожая получить не смогло, то, к сожалению, данные расходы не могут быть отнесены на вычеты.