Какой начисляется процент для расчета пени за несвоевременно выплаченную зарплату, какая должна быть корреспонденция счетов? (А. Снежковский, 4 марта 2015 г.)

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАКОЙ НАЧИСЛЯЕТСЯ ПРОЦЕНТ ДЛЯ РАСЧЕТА ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННО ВЫПЛАЧЕННУЮ ЗАРПЛАТУ, КАКАЯ ДОЛЖНА БЫТЬ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ?

Какой начисляется процент для расчета пени за несвоевременно выплаченную зарплату, какая должна быть корреспонденция счетов, если, например, в декабре 2014 г. начислена зарплата 10 млн. тенге, выплачена зарплата в феврале 2015 г.?

Согласно статье 134 Трудового кодекса заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами.

При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.

Таким образом, компания обязана начислить и выплатить пеню за задержку зарплаты в день выплаты задолженности.

Пеня = (Сумма долга ×  (Ставка рефинансирования / 100) × количество дней просрочки оплаты) / 365.

Таким образом, если в компании не установлен срок выплаты ЗП, то согласно законодательству этот день - 10 января 2015 года.

Например, эти 10 млн. выплатили 6 февраля.

Пеня = 10 000 000 × (5.5 % / 100%) × 31 день просрочки / 365 = 46 712,33 тенге. Это общий размер пени. Для примера. А вообще, эта пеня считается отдельно по каждому работнику.

Согласно статье 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.
 Если иное не предусмотрено настоящей статьей, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 настоящего Кодекса.

Налоговый кодекс не рассматривает в качестве дохода физического лица только пеню, начисленную за несвоевременное удержание (отчисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, в размерах, установленных законодательством РК (подпункт 17 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса). Все остальные доходы в плане подобных неустоек не определены в качестве исключения из налогооблагаемого доход работника.

На основании вышесказанного пеня, начисленная за несвоевременно выплаченную ЗП, является доходом работника, облагаемым всеми налогами в общеустановленном порядке. Проводки:

Дебет Расходы по ЗП / пеня = 46 712,33 тенге;

Кредит 3350 ЗП = 46712,33 тенге.