Как отразить в учете переоценку основных средств? (А. Снежковский, 4 марта 2015 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПЕРЕОЦЕНКУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

ТОО произвело переоценку ОС для налогообложения. Как правильно отразить в учете эту переоценку? Какие бухгалтерские проводки необходимы по приведенным в таблице данным?

Наименование ОС	Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации на 01.01.2014 г.	Остаточная стоимость на 01.01.2014 г.	Рыночная стоимость ОС переоценки 28.01.2014 г.
Здание	06.04.2006 г.	44 318 758	33 811 025	10 507 733	17 244 355
Подвал	04.06.2006 г.	6 695 652	4 910 141	1 785 511	4 065 718
Пристройки	10.08.2009 г.	4 872 011	2 111 205	2 760 806	3 174 927
ИТОГО:		55 886 421	40 832 371	15 054 050	24 485 000

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» после переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:

1. Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования.

2. Либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается (как в нашем случае), то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «Прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Здание.

Первоначальная стоимость = 44 318 758.

Накопленная амортизация = 33 811 025

Остаточная стоимость = 10 507 733.

Справедливая стоимость после переоценки = 17 244 355.

Согласно первому способу:

Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива:

17 244 355 / 10 507 733 = 1, 64, то есть сумма амортизации после переоценки составит 1,64 × 33 811 025 = 55 450 081 тенге.

Балансовая стоимость актива после переоценки становится равной его переоцененной стоимости, то есть 17 244 355 тенге.

Таким образом, проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 28 375 678;

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 28 375 678;

Дебет (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 21 639 056;

Кредит (накопленная амортизация по зданию магазина / 2420) = 21 639 056;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 / = 72 694 436 тенге;

Накопленная амортизация / Кредит 2420 / = 55 450 081 тенге;

Остаточная стоимость 17 244 355 тенге;

Резерв на переоценку здания 6 736 622 тенге.

Согласно второму способу переоценка будет отражена следующими проводками:

Дебет (накопленная амортизация по ОС / 2420) = 33 811 025;

Кредит (текущая стоимость ОС / 2410)= 33 811 025;

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 6 736 622 (17 244 355 - 10 507 733);

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 6 736 622;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 17 244 355 тенге.

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 0 тенге.

Остаточная стоимость = 17 244 355 тенге.

Резерв на переоценку здание = 6 736 622 тенге.

Подвал.

Первоначальная стоимость = 6 695 652;

Накопленная амортизация = 4 910 141;

Остаточная стоимость = 1 785 511;

Справедливая стоимость после переоценки = 4 065 718.

Согласно первому способу:

Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива:

4 065 718 / 1 785 511 = 2,28, то есть сумма амортизации после переоценки составит 2,28 × 4910141 = 11 195 121 тенге.

Балансовая стоимость актива после переоценки становится равной его переоцененной стоимости, то есть 4 065 718 тенге.

Таким образом, проводки будут выглядеть следующим образом

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 8 565 187,48;

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 8 565 187,48;

Дебет (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 6 284 980;

Кредит (накопленная амортизация по зданию магазина /2420) = 6 284 980;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 15 260 839,48 тенге;

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 11 195 121 тенге;

Остаточная стоимость 4 065 718 тенге.

Резерв на переоценку подвал 2 280 207,48 тенге.

Согласно второму способу переоценка будет отражена следующими проводками:

Дебет (накопленная амортизация по ОС / 2420) = 4 910 652;

Кредит (текущая стоимость ОС / 2410) = 4 910 652;

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 2 280 207;

Кредит (резерв на переоценку основных средств /5420) = 2 280 207;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 4 065 718 тенге.

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 0 тенге.

Остаточная стоимость = 4 065 718 тенге.

Резерв на переоценку подвал = 2 280 207 тенге.

Пристройки.

Первоначальная стоимость = 4 872 011;

Накопленная амортизация = 2 111 205;

Остаточная стоимость = 2 760 806;

Справедливая стоимость после переоценки = 3 174 927;

Согласно первому способу:

Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива:

3 174 927 / 2 760 806 = 1,15, то есть сумма амортизации после переоценки составит 1,15 × 2 111 205 = 2 427 885,75 тенге.

Балансовая стоимость актива после переоценки становится равной его переоцененной стоимости, то есть 3 174 927 тенге.

Таким образом, проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 730 801,75;

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 730 801,75;

Дебет (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 316 680,75;

Кредит (накопленная амортизация по зданию магазина / 2420) = 316 680,75.

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 5 602 812,75 тенге.

Накопленная амортизация /Кредит 2420 = 2 427 885,75 тенге.

Остаточная стоимость - 3 174 927 тенге.

Резерв на переоценку пристройки 414 121 тенге.

Согласно второму способу переоценка будет отражена следующими проводками:

Дебет (накопленная амортизация по ОС / 2420/) = 2 111 205.

Кредит (текущая стоимость ОС / 2410) = 2 111 205.

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) =414 121.

Кредит (резерв на переоценку основных средств /5420/) = 414 121.

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 3 174 927 тенге.

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 0 тенге.

Остаточная стоимость =3 174 927 тенге.

Резерв на переоценку пристройки = 414 121 тенге.

Что касается последующего учета результатов переоценки, то согласно МСФО 16 при списании с баланса актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав собственного капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива.

Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.

Дебет 5420 Резерв на переоценку ОС = на сумму разницы между суммой амортизации до переоценки и после;

Кредит 5510 Нераспределенная прибыль отчетного года.

Согласно статье 100 Налогового кодекса в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного). Таким образом, результат переоценки не отразится в налоговом учете на стоимости фиксированных активов и как результат на амортизационных отчислениях и вычетах.

Согласно статье 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. Пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для ИП и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан являются здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Налоговой базой по объектам налогообложения ИП и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

То есть, в связи с переоценкой будут увеличены обязательства по налогу на имущество.