Какие налоговые обязательства возникают у налогового агента при проведении розыгрыша и выдаче призов? (К. Рахманов, 11 марта 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РОЗЫГРЫША И ВЫДАЧЕ ПРИЗОВ?

Компания (оператор-резидент РК) проводит рекламную компанию своего клиента (организатор-резидент страны с льготным налогообложением) путем проведения розыгрыша с выдачей призов физическим лицам на территории РК. На ком лежит обязанность по уплате налога при выдаче приза: на организаторе, на операторе по выдаче призов или же на клиенте? Является ли компания (организатор, оператор), выдающая призы по результатам акции клиентам, налоговым агентом? Должна ли компания (организатор, оператор) уведомить налоговую инспекцию о выдаче призов конкретным физическим лицам - налогоплательщикам, и должна ли компания (организатор, оператор) удержать налог с клиента при выдаче ему приза? И каков порядок удержания налога?

Согласно подпункту 44 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.

Проведение компанией (оператором-нерезидентом) розыгрыша с выдачей призов является деятельностью, в результате которой будут выплачиваться выигрыши.

В соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Согласно подпункту 4 статьи 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Нерезидент заключил соглашение компанией-резидентом РК о том, что последняя компания проводит розыгрыши призов в рамках проведения рекламных акций, поэтому компания-резидент РК является агентом, представляющим организатора (по договору поручения, по договору сотрудничества, или другому агентскому договору). Поэтому компания (оператор-резидент РК), выплачивающая выигрыши, будет являться налоговым агентом, на котором лежит обязанность по удержанию налога у источника выплаты с сумм выигрышей.

Компания-резидент РК не обязана уведомлять налоговые органы о выдаче призов конкретным физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 158 настоящего Кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты. Согласно статье 158 Налогового кодекса ставка ИПН установлена в размере 10%.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

Поэтому выдача выигрыша в виде безвозмездно переданного товара стоимостью менее 5 МРП, не будет облагаться ИПН у источника выплаты.

Прочие выигрыши компания должна облагать ИПН у источника выплаты по ставке 10%. Если, например, стоимость выигрыша составила 15 000 тенге, то сумма ИПН составит 15 000 тенге × 10% = 1 500 тенге.

Сумма доходов в виде выигрыша и дохода физического лица от налогового агента, а также сумма начисленного ИПН отражается в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам РК формы 200.00.

Так как при выдаче призов, налоговым агентом будет выступать компания-резидент РК, то на него и будут возлагаться обязательства по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога. При проведении таких розыгрышей, налог уплачивается за счет средств налогового агента, поэтому, в договоре компании можно предусмотреть порядок компенсации сумм уплаченных налогов у источника выплаты.