|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА Профессиональный бухгалтер РК Председатель экспертного совета ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК» Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ - ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ?
ТОО занимается растениеводством. Теперь в 4-квартале закупили КРС для ведения мясного хозяйства. И получается у ТОО 2 вида деятельности: животноводство и растениеводство. Разъяснение по приложению 12 в ф.300.00, применяем СНР и метод отнесения в зачет НДС пропорциональная.
В соответствии с пунктом 57 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 6 декабря 2013 года № 558, форма 300.12 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению налога на добавленную стоимость по видам деятельности по которым предусмотрено ведение раздельного учета» заполняется плательщиком налога на добавленную стоимость, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводство) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448-452 Налогового кодекса и предназначена для отражения сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению налога на добавленную стоимость по деятельности, по которой применяется общеустановленный порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и (или) по деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448-452 Налогового кодекса. Как указано в пункте 58 Правил за отчетный период могут представляться 2 приложения 300.12: по деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448-452 Налогового кодекса. При этом в строке 4 раздела «Общая информация о плательщике НДС» подлежит отметке ячейка 4 А «предусмотренный статьями 448-452 Налогового кодекса»; · по деятельности, по которой применяется общеустановленный порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. При этом в строке 4 раздела «Общая информация о плательщике НДС» подлежит отметке ячейка 4 В «общеустановленный порядок». В соответствии с частью второй пункта 4 статьи 448 Налогового Кодекса Республики Казахстан при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется данный специальный налоговый режим, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности в общеустановленном порядке. Правила ведения раздельного налогового учета отражены в статье 58 Налогового Кодекса Республики Казахстан. Согласно пункта 1 данной статьи налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, для которых настоящий Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязан вести раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности. Как указано в пункте 6 вышеуказанной статьи раздельный налоговый учет ведется налогоплательщиком на основании учетной документации с соблюдением требований, установленных настоящим Кодексом. В соответствии с пунктом 7 статьи 58 Налогового кодекса если иное не установлено пунктом 1-1 настоящей статьи, налогоплательщик самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между видами деятельности, для которых настоящим Кодексом установлены различные условия налогообложения. При этом под общими доходами и расходами налогоплательщика понимаются доходы и расходы отчетного налогового периода, в том числе доходы и расходы по общим фиксированным активам, которые не имеют прямой причинно-следственной связи с осуществлением отдельного вида деятельности и не могут быть в полном объеме отнесены ни к одному из видов деятельности, для которых настоящим Кодексом установлены различные условия налогообложения. Согласно подпункта 1) части четвертой пункта 1 статьи 448 Налогового Кодекса (в редакции действующей до 1 января 2015 года) специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов распространяется на деятельность юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) по: · производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства; · производству продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства. Хочу отметить, что с 1 января 2015 года в указанном подпункте исключены слова «с полным циклом (начиная с выращивания молодняка). Насколько я понял, ваше ТОО приобрело КРС, в том числе и маточное поголовье, с целью дальнейшего его разведения, выращивания молодняка в целях мясного скотоводства. На данную деятельность в соответствии с Налоговым кодексом также распространяется специальный налоговый режим для сельхозтоваропроизводителя. Следовательно, вы дальше будете продолжать заполнять только одно приложение формы 300.12 к Декларации по НДС, а именно по деятельности, включая как растениеводство, так и животноводство, на которую распространяется специальный налоговый режим. Но хочу заметить, что если ваше ТОО приобрело КРС для того, чтобы просто вырастить и в дальнейшем полностью продать купленный скот, то это не будет считаться животноводство с полным циклом. Тогда на данную деятельность не будет распространяться специальный налоговый режим. Тогда в данном случае, вы должны будете производить раздельный учет доходов и расходов по животноводству на основании первичной документации, а также распределять общие доходы и расходы между животноводством и растениеводством, как указано в пункте 7 статьи 58 Налогового кодекса. В этом случае, как указано в пункте 58 Правил вы будете составлять отдельно 2 приложения 300.12 к Декларации по НДС: первое - по растениеводству, где будет приниматься 70% льгота при уплате НДС в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса РК; вторая - по животноводству, где исчисление НДС будет производиться в общеустановленном порядке. Но с 1 января 2015 разведение КРС относится к деятельности, на которую будет применяться специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельхозпродукции.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |