|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ МОРСКОГО СУДНА В ЛИЗИНГ У НЕРЕЗИДЕНТА?
Возможно ли приобретение морского судна в лизинг у нерезидента (Сент-Винсент и Гренадины)? Какую таможенную процедуру необходимо провести, и какие обязательства возникнут при таможенном оформлении?
Согласно статье 78 Налогового кодекса финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством РК, на срок свыше 3-х лет, если она отвечает одному из следующих условий: 1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга; 2) срок финансового лизинга превышает 75% срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества; 3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90% стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества. Если приобретение морского судна соответствует данным условиям, то это приобретение будет считаться финансовым лизингом. Если приобретение будет оформляться через лизинговую компанию в РК, то компания будет оплачивать вознаграждение и основную сумму долга лизинговой компании. Размер облагаемого оборота у лизинговой компании при передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, согласно пункту 10 статьи 238 Налогового кодекса, определяется: 1) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 1 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость; 2) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 2 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС, дата наступления срока, получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю; 3) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 3 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, подлежащих получению по договору финансового лизинга, без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору. При этом в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий: 1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 настоящего Кодекса; 2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов. Таким образом, действующим Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от НДС при финансовом лизинге в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем. Вы при приобретении морского судна можете применить положение в части НДС, уплачиваемого по системе зачета. Налоговый кодекс от 12 июня 2001 года действует в частичной редакции: пункт 2 статьи 228, действующий до 1 января 2017 года: «2. Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении следующих условий: 1) такая передача соответствует требованиям, установленным налоговым законодательством РК; 2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов; 3) передаваемое имущество приобретено без НДС в соответствии с подпунктом 17 статьи 225 настоящего Кодекса либо передаваемое имущество, импортированное до 1 января 2009 года без НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 234 настоящего Кодекса, входит в перечень товаров, указанных в пункте 1 статьи 250 настоящего Кодекса»; Так как компания планирует приобрести морское судно в 2015 году, поэтому последний подпункт 3 может иметь отношение к данному предприятию, если компания приобретает морское судно по импорту, перечисленное в пункте 1 статьи 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года. В этом пункте перечисляются виды импортируемых товаров, по которым возможна уплата НДС методом зачета: 1) оборудование; 2) сельскохозяйственная техника; 3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта; 4) вертолеты и самолеты; 5) локомотивы железнодорожные и вагоны; 6) морские суда; 7) запасные части; 8) пестициды (ядохимикаты); 9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения. Подробная расшифровка данного перечня содержится в Постановлении Правительства «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном Кодексом РК от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», Законом от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», и правил его формирования». Система зачета предусматривает, что плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, и целевому использованию указанных товаров. Обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом. На основании обязательства выпуск товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством РК. Дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению НДС, кроме реализации, в срок свыше 5 лет со дня приобретения или передачи в финансовый лизинг. Положение настоящего пункта применяется также при передаче после 31 декабря 2008 года в финансовый лизинг товаров, ввезенных по 31 декабря 2008 года для собственных производственных нужд, по которым НДС уплачен методом зачета. То есть, если морское судно компании находится в перечне товаров в Постановлении Правительства, то компания (или лизинговая компания) может воспользоваться льготой, уплатив НДС методом зачета (то есть без фактической уплаты налога в бюджет). Данная норма Закона действует до 1 января 2017 года: статья 250 Налогового кодекса от 12 июня 2001 года для импортных товаров и статья 49-1 закона от 10 декабря 2008 года «О введении в действие кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» для товаров, импортированных с территории государств-членов Таможенного союза. Таможенное оформление морского судна производится при таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления в соответствии с главой 36 Кодекс РК «О таможенном деле в Республике Казахстан» (Таможенный кодекс). В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК, признаются следующие виды доходов: 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства. Хотя контрагент компании зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, компания приобретает у него не работы и услуги, а товар в виде морского судна. Поэтому налоговых обязательств по удержанию КПН у источника выплаты с доходов нерезидента, не возникает.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |