Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при открытии филиала, и как ведется учет в филиале ТОО в Германии? (К. Рахманов, 13 марта 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ОТКРЫТИИ ФИЛИАЛА, И КАК ВЕДЕТСЯ УЧЕТ В ФИЛИАЛЕ ТОО В ГЕРМАНИИ?

ТОО - резидент РК, планирует открыть филиал в Германии. Как это сделать? Какие возникают обязательства у ТОО,  и как вести бухгалтерию?

Филиал не является юридическим лицом, поэтому решением ТОО может принять решение о создании и регистрации филиала в Германии. По вопросам регистрации филиала ТОО надо обратиться в государственные органы по месту регистрации в данной стране.

Бухгалтерский учет должен вестись по нормам и законам Германии, начисление и оплату налогов по деятельности, осуществляемой в стране регистрации филиала, вам необходимо отчитываться путем подачи налоговых деклараций и уплачивать налоги в местный бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.

Поэтому ТОО надо в декларации по КПН формы 100.00, подаваемой ТОО в РК, отразить все доходы филиала в Германии.

Согласно статье 222 Налогового кодекса:

1. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями разделов 4 и 6 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства.

3. При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора.

4. Сумма управленческих и общеадминистративных расходов относится на вычеты в иностранном государстве, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством такого иностранного государства.

В случае, если налоговым законодательством иностранного государства, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, или международным договором допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, но при этом налоговым законодательством иностранного государства не предусмотрен порядок отнесения на вычеты таких расходов, налогоплательщик-резидент относит на вычеты управленческие и общеадминистративные расходы в указанном иностранном государстве в порядке, предусмотренном статьями 208 - 211 настоящего Кодекса.

Филиал подает налоговую отчетность в Германии, при этом расходы, которые были понесены в этой стране, он относит на вычеты в стране нахождения (Германия) согласно немецкому налоговому законодательству (пункт 2 статьи 222 Налогового кодекса), а не в РК.

В форме 100.00 будут указываться суммы дохода, полученного филиалом (постоянным учреждением) в Германии, сумма налога на прибыль, уплаченного в этой стране, сумма управленческих и общеадминистративных расходов по содержанию филиала. Прямые расходы, понесенные в Германии самим филиалом, не указываются в форме 100.00, они будут указаны в налоговой отчетности, сдаваемой в налоговый орган в стране регистрации филиала.

Согласно пункту 3 статьи 7 Соглашения между РК и ФРГ об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Бонн, 26 ноября 1997 года) при определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет расходов, которые произведены для целей постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены они в Государстве, в котором расположено постоянное учреждение, или в другом месте. Поэтому возможно отнесение на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных также и в РК, связанных с деятельностью филиала в Германии.

ТОО также можете отнести в зачет сумму подоходного налога, который был уплачен в Германии согласно статье 223 Налогового кодекса.

Управленческие и общеадминистративные расходы филиала, понесенные в Германии, и которые отнесены на вычеты в данной стране согласно местному налоговому законодательству, отражаются в форме 100.00 в приложении 5 «Доходы из иностранных источников, суммы прибыли или части прибыли компаний, зарегистрированных или расположенных в странах с льготным налогообложением. Суммы уплаченного иностранного налога и зачета». В данном приложении в графе I указывается сумма управленческих и общеадминистративных расходов налогоплательщика-резидента, относимых на вычеты постоянными учреждениями за пределами Республики Казахстан.

Другие виды расходов (прямые производственные расходы), понесенные в Германии, не указываются в данном приложении.

В строке 100.00.021 III «Всего расходов, подлежащих отнесению на вычеты резидентом, имеющим постоянные учреждения за пределами РК» указывается сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты резидентами, имеющими постоянные учреждения за пределами РК (разница строк 100.00.021 I и итога столбца I в приложении 5 к декларации 100.00).

Налог, уплаченный в Германии, указывается в строке 100.00.036 I.

Так как филиал является структурным подразделением компании, то объединенная финансовая отчетность компании должна включать финансовые данные филиала. При этом компания самостоятельно может решить, каким образом данные филиала будут отражаться на счетах головного предприятия. Возможны следующие варианты ведения учета и формирования финансовой отчетности:

- все обороты филиала конвертируются в тенге по курсу на день совершения операции и включаются в электронную систему ведения учета головной компании, при этом филиал также ведет бухгалтерский учет согласно нормам, установленным законодательством Германии;

- филиал ведет бухгалтерский учет в своей системе в Германии в евро, потом все его данные для финансовой отчетности конвертируются в тенге по курсу на день совершения операции и включаются в отдельную систему ведения учета для целей бухгалтерского учета и налоговой отчетности в РК, головная компания ведет учет в своей отдельной системе, потом составляется сводная финансовая отчетность и налоговая отчетность.

То есть второй вариант проще, так как предполагает отдельное ведение учета, а потом общий свод.

Законодательство РК о бухгалтерском учете (статья 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности») гласит, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

В соответствии с пунктом 15 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан, операции и события отражаются в бухгалтерской документации с подкреплением оригиналами первичных документов.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным банком РК.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

Таким образом, порядок ведения аналитического учета компании (то есть учет в разрезе головной компании и филиала) может устанавливаться учетной политикой компании. Необходимо учитывать тот факт, что основа учета и представления финансовой отчетности филиала в Германии - это национальная система бухгалтерского учета Германии, а основа учета в Казахстане - МСФО. Эти системы имеют определенные различия (незначительные, так как они схожи), поэтому возможна разная трактовка одних и тех же операций и событий в Германии в РК. Поэтому вам лучше всего предусмотреть в своей учетной политике, что объединение финансовой отчетности будет на основе сложения бухгалтерских данных из бухгалтерских регистров, которые будут вестись в филиале и в головной компании.

Если филиал в Германии ведет учет в соответствии с местными нормами бухгалтерского учета, то возможно объединение данных компании с филиалом на уровне финансовой отчетности. То есть отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий у компании может происходить в двух уровнях: на уровне филиала и на уровне головной компании. Однако согласно нормам закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» необходимо каждую запись подтверждать первичными документами, то есть все активы, пассивы, доходы и расходы филиала должны подтверждаться документацией.

То есть в случае объединения данных филиала и головной компании необходимо иметь бухгалтерские регистры с подтверждающими документами филиала. У компании могут отдельные регистры бухгалтерского учета с филиала, отдельные бухгалтерские регистры головной компании. Итоговые показатели обеих регистров дадут достоверную картину отражения в бухгалтерском учете всех операций и событий в целом по компании с учетом данных филиала. При этом первичная документация может храниться в самом филиале.