Как скорректировать в налоговом учете работнику-инвалиду налогооблагаемый доход за предыдущий период? (Л. Ким, 13 марта 2015 г.)

Л. Ким, профессиональный бухгалтер РК, CAP

КАК СКОРРЕКТИРОВАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАБОТНИКУ-ИНВАЛИДУ НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ПЕРИОД?

Работник предоставил справку об инвалидности II группы в 2015 году. Такую же справку он предоставил и за 2012, 2013, 2014 годы и требует пересчитать за эти периоды соответственно налоги и вернуть их в 2015 году. Как сделать перерасчет в 1С бухгалтерии, на какой нормативный документ нужно сослаться, как сделать корректировку по налогам в налоговый комитет?

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса не подлежат налогообложению доходы за год в пределах 55-кратного МРЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, следующих лиц:

…

инвалидов I, II, III групп;

…

Данные доходы, исключаются из доходов, подлежащих налогообложению, на основании:

- заявления физического лица на применение корректировки доходов, подлежащих налогообложению, с указанием размера такой корректировки в пределах, установленных настоящей статьей;

- копий подтверждающих документов.

Согласно пункту 2 статьи 156 Налогового кодекса освобождение от налогообложения доходов, предоставляется за налоговые периоды, по которым имеются основания для применения такого освобождения.

В случае предоставления подтверждающих документов, в которых дата, с которой возникает основание для применения корректировок, ранее даты выплаты дохода, налогоплательщик (налоговый агент) вправе применить корректировки, предусмотренные подпунктами 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи к доходу за налоговый период, по которому имеется основание для применения таких корректировок.

В случае излишнего удержания ИПН налоговым агентом разрешение вопроса возмещения излишне удержанных сумм входит в компетенцию налогового агента и регулируется трудовыми отношениями между работодателем и работником.

В соответствии с положениями статьи 70 Налогового кодекса налоговый агент имеет право внести изменения и дополнения в представленную налоговую декларацию, расчет в течение срока исковой давности, предусмотренного Налоговым кодексом, путем составления дополнительной налоговой декларации и (или) расчета за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

Таким образом, работник, имеющий инвалидность II группы должен написать заявление на применение корректировки доходов в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса в пределах установленных данной статьей за каждый период с 2012 г. по 2015 г. Подтверждающие медицинские справки он уже предоставил. На основании предоставленных документов налоговый агент корректирует налогооблагаемый доход за указанные периоды.

В программе 1С «Бухгалтерия 8 для Казахстана» при наличии у работника справки об инвалидности I, II, III групп для предоставления льготы при расчете ИПН в карточке физического лица в графе «Сведения об инвалидности» необходимо заполнить серию справки, номер справки, дату выдачи, группу инвалидности, срок действия справки, инвалидность. При заполнении и расчете документа «Расчет ИПН, ОПВ и удержаний» данному работнику будет предоставлена льгота по инвалидности, в размере, определенном в регистре сведений «Регламентированные расчетные показатели» (Данные этого регистра ежегодно меняются при обновлении программы). При этом если работник имеет I или II группу инвалидности без окончания срока действия справки (инвалидность установлена бессрочно), то в соответствии с законодательством РК, обязательные пенсионные взносы с работника удержаны не будут (пункт 2 статьи 24 Закона «О пенсионном обеспечении в РК»). После заполнения «Сведений об инвалидности» необходимо будет последовательно перепровести все документы «Расчет ИПН, ОПВ и удержаний» и «Отражение зарплаты в регламентном учете» за периоды, в которые вносятся корректировки. После этого на текущий момент сформируется сумма задолженности перед работником. На основании данных бухгалтерского учета внести корректировки в декларацию по ИПН и СН по гражданам РК (ФНО 200.00) за 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 г., 2013 г., 2014 г. годов; в декларации по КПН за 2012 г., 2013 г., 2014 г.

Например, налогооблагаемый доход работника-инвалида до предоставления медицинской справки в 2012 году составил 1 200 000,00 тенге (вычет в размере 1 МЗП применен). Сумма удержанного ИПН у источника выплаты составила 120 000 тенге.

В 2012 году МЗП составлял 17 439 тенге. Сумма корректировки налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 156 Налогового кодекса составит: 55 × 17 439 = 959 145,00 тенге. Сумма налогооблагаемого дохода после корректировки составит: 1 200 000,00 - 959 145,00 = 240 855,00 тенге.

Таким образом, ИПН, подлежащий удержанию у источника выплаты, составит 24 086,00 тенге. Сумма в размере 95 144,00 тенге подлежит возврату работнику. Данные изменения подлежат отражению в декларации по ИПН и СН по гражданам РК (ФНО 200.00), в декларации по КПН (ФНО 100.00).