Как исчислить земельный налог? (К. Алпыспаева, 17 марта 2015 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ИСЧИСЛИТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ?

У ИП на начало 2014 г. на балансе числился земельный участок площадью 1,064 га. 28 марта 2014 г. по договору купли-продажи докупили кусочек земли, и общая площадь стала 1,2417 га. В сведениях о собственнике дата регистрации стоит 03.07.2014 г. До мая 2014 года целевое назначение его было «для обслуживания зданий и сооружений» (ставка налога - 5,79), а 19 мая выдан акт на землю с целевым назначением «для строительства крытой отапливаемой автостоянки». Согласно решению маслихата базовая ставка увеличена в 10 раз. Как посчитать налог на землю за 2014 год? В Налоговом кодексе написано, что земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности. Какую дату считать основанием для пересчета налога в связи с увеличением площади - 28 марта (дата договора купли-продажи) или 03 июля (дата регистрации, указанная в сведениях о собственнике)? Как пересчитать налог в связи с изменением целевого назначения?

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса объектом налогообложения является земельный участок.

Согласно пункту 2 статьи 374 Налогового кодекса в случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком на основании:

1) актов государственных органов о предоставлении земельного участка - при предоставлении земельного участка из государственной собственности;

2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, - в остальных случаях.

Согласно пункту 1 статьи 381 Налогового кодекса базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади.

Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса земли населенных пунктов, выделенные под автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, установленным в графе 3 таблицы, приведенной в статье 381 Кодекса, увеличенным в 10 раз.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса ИП (за исключением ИП, применяющих СНР для субъектов малого бизнеса) и юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей в сроки, установленные этой статьей.

Согласно пункту 2 статьи 393 Налогового кодекса расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Согласно пункту 5 статьи 393 Налогового кодекса при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Рекомендации автора. Таким образом, ИП, фактически владея приобретенным земельным участком, является плательщиком земельного налога с даты купли - продажи (28 марта 2014 г.) по этой площади 0,1777 га, следовало не позднее 15 мая он должен представить дополнительный расчет ФНО 701.01 по ставке налога 5,79 тенге на 1 кв. метр (1777 × 5,79 / 12 × 10), сумма налога распределяется на три срока уплаты, после изменения целевого назначения, следовало не позднее 15 августа представить дополнительный расчет ФНО 701.01 по базовой ставке, увеличенной в 10 раз (1777 × базовую ставку × 10 / 12 × 8), сумма налога распределяется на два срока уплаты, по окончании года представляется в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларация (ФНО 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, земельный налог считается (10640 × 5,79 / 12 × 4 + 1777 × 5,79 / 12 × 2 + 12417 × базовая ставка × 10 / 12 × 8), расчет текущих платежей надо сдать в марте 2015 года (если налогоплательщик не представлял дополнительный расчет), уплатить сумму налога, сразу после получения данного ответа, затем сдать ФНО 700.00, тогда не будет штрафа за превышение налога по декларации над суммой налога по расчету текущих платежей.