Может ли физическое лицо внести вклад в уставный капитал в виде имущества, принадлежавшее КХ? (Г. Шахворостова, 18 марта 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

МОЖЕТ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ВНЕСТИ ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА, ПРИНАДЛЕЖАВШЕЕ КХ?

При ликвидации крестьянского хозяйства на основе ИП (планируется закрыть) может ли КХ оставить основные средства в распоряжение ИП? И имеет ли возможность ИП распоряжаться основными средствами, т. е внести их в уставной фонд вновь открытого ТОО, где он является учредителем? И если это возможно, как правильно это оформить, и какие риски ожидают по налоговому учету?

В соответствии с Законом «О частном предпринимательстве» индивидуальное предпринимательство осуществляется в виде личного или совместного предпринимательства. Личное предпринимательство осуществляется одним физическим лицом самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или) распоряжение имуществом.

Согласно Закону «О крестьянском или фермерском хозяйстве» имущество крестьянского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если договором между ними не установлено иное.

Имущество фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на основе договора о совместной деятельности, принадлежит его членам на праве общей долевой собственности.

Имущество фермерского хозяйства, основанного на личном предпринимательстве, принадлежит ему на праве частной собственности.

Таким образом, при прекращении индивидуального предпринимательства основные средства, используемые в предпринимательских целях и принадлежавшие ИП на праве частной собственности, остаются в распоряжении физического лица.

Согласно пункту 3 статьи 23 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров МРП, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 Налогового кодекса. Согласно статье 180-2 Налогового кодекса доход от прироста стоимости возникает при передаче физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал. Доходом от прироста стоимости в данном случае является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения. В случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества доход от прироста стоимости определяется в размере цены (стоимости) имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал согласно учредительным документам юридического лица.

В данном случае необходимо знать стоимость передаваемых основных средств. Если разница между суммой вклада в уставный капитал и стоимостью передаваемых основных средств будет положительной, у ИП возникнет имущественный доход, и ИП необходимо будет отразить его в декларации по форме 240.00. Если разница окажется отрицательной, то у ИП обязательств по имущественному доходу не возникает.