Каков порядок налогообложения по санаторно-курортному лечению сотрудников? (Г. Дорошева, 18 марта 2015 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО САНАТОРНО-КУРОРТНОМУ ЛЕЧЕНИЮ СОТРУДНИКОВ?

В предприятии выдавались сотрудникам путевки на санаторно-курортное лечение. Стоимость путевок возмещалась сотрудниками 30%, за счет работодателя - 70%. Облагается ли 70% стоимости путевки налогами и какими? Может ли предприятие взять на себя бремя налогов? Необходимо ли согласие работника на удержание налогов?

В соответствии с подпунктом 74 пункта 1 статьи 1 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения» медицинские услуги - действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную или реабилитационную направленность по отношению к конкретному человеку.

При этом статьей 32 указанного Кодекса установлено, что субъектами здравоохранения являются организации здравоохранения, а также физические лица, занимающиеся частной медицинской практикой и фармацевтической деятельностью.

В системе здравоохранения существуют следующие организации здравоохранения: ... 5) организации восстановительного лечения и медицинской реабилитации.

Согласно статье 52 указанного Кодекса восстановительное лечение и медицинская реабилитация оказываются гражданам, страдающим врожденными и приобретенными заболеваниями, а также последствиями острых, хронических заболеваний и травм. Восстановительное лечение и медицинская реабилитация проводятся в организациях здравоохранения, а также в санаторно-курортных организациях. Отсюда следует, что в целях налогообложения санаторно-курортное лечение относится к медицинским услугам.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года, независимо от периодичности выплат, применяется, в том числе, налоговый вычет по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических).

Право на налоговый вычет, установленный подпунктом 6 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется налогоплательщику на следующих условиях:

1) общая сумма налогового вычета, предоставляемого в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 настоящей статьи, и сумма корректировки, предоставляемой в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, в совокупности за календарный год не превышает 8-кратного МЗП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату.

Поскольку в Налоговом кодексе нет понятия медицинские услуги, то согласно пункту 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданскоЙ и других отраслей законодательства РК, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РК, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Таким образом, расходы на санаторно-курортное лечение в целях налогообложения признаются расходами на оплату медицинских услуг, которые в совокупности за календарный год не должны превышать 8-кратного МЗП, исключаются из налогооблагаемого дохода работника (подпункт 18 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса) или по ним производится налоговый вычет (подпункт 6 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса).

Сумма в размере 8 МЗП не подлежит обложению социальным налогом (пункт 2 статьи 357 Налогового кодекса), ОПВ (пункт 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РК № 1116) и социальными отчислениями (пункт 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РК № 683).

Суммы, превышающие установленный минимум, согласно подпункту 4 статьи 165 Налогового кодекса должны быть включены в налогооблагаемый доход работника.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - оплачено санаторно-курортное лечение;

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - стоимость путевок в размере 70% отнесена за счет работников.

Дебет счета 7210 «Административные расходы» - Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - доначислен доход работника в размере 70% стоимости путевок.

По решению работодателя сумма дохода может быть увеличена на сумму налогов, удерживаемых у источника выплаты, для того, чтобы работник не понес потерь в ЗП.

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» - Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - работниками оплачены 30% стоимости путевок.

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - Кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог» 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» - с суммы, превышающей 8 МЗП, исчислены ИПН и ОПВ.