Какие налоговые обязательства возникают по договорам ГПХ? (А. Дорохова, 18 марта 2015 г.) (утратил силу)

А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, CIPA, ДипИФР

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПО ДОГОВОРАМ ГПХ?

Оплата труда временно принятых рабочих по договору, удерживаются ОПВ, ИПН, начисляются ли социальный налог, социальные отчисления? Работники принимаются на время выполнения пуско-наладочных работ.

Комментарии. Судя по всему, речь идет о заключении договоров гражданско-правового характера. Их заключение регулируется гражданским законодательством.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К договору о возмездном оказании услуг применяются общие положения о договоре подряда отраженные в Гражданском кодексе.

В отношении налогообложения дохода физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера можно отметить следующее:

Согласно статье 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход физического лица от налогового агента.

Согласно статье 168 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера.

При этом в соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса (10%), к сумме дохода физического лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса.

Социальный налог. Согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 355 Налогового кодекса, объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом.

ОПВ. Согласно правилам и срокам исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд,  утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан юридические лица, адвокаты, частные судебные исполнители, частные нотариусы, а также индивидуальные предприниматели подлежат учету в качестве агентов в налоговых органах по месту своего нахождения (жительства). Агенты ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в единый накопительный пенсионный фонд.

Социальные отчисления. Согласно правилам исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан для работодателя объектом исчисления социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Выводы. Таким образом, доход физического лица по заключенным с налоговым агентом договорам гражданско-правового характера подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10%. При этом данный доход не является объектом обложения социальным налогом и социальными отчислениями. С него не удерживаются обязательные пенсионные взносы.

Если же речь идет о заключении трудового договора, то возникают обязательства по ИПН, ОСО, ОПВ и СН.