Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при приобретении у резидента РФ права на внедрение железнодорожного модуля в 1С? (А. Гридин, 18 марта 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У РЕЗИДЕНТА РФ ПРАВА НА ВНЕДРЕНИЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО МОДУЛЯ В 1С?

ТОО заключило договор с резидентом РФ на внедрение железнодорожного модуля в 1С. В договоре прописано, что резидент РФ имеет все авторские права на данный модуль. ТОО в октябре произвело предоплату в сумме 100 000 рос.руб. В ноябре резидент РФ выполнив первый этап выставил акт на сумму 100 000 росс.руб. За 2-й этап работы ТОО в ноябре оплатило предоплату в сумме 150 000 росс.руб. Резидент РФ предоставил справку о резиденстве в РФ в целях применения Конвенции. 1) в каких строках формы 101.04 отражаются данные операции и по какому курсу.2) обязано ли ТОО оплатить НДС за нерезидента, с каких сумм и по какому курсу.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, роялти - это, в том числе, платеж за использование или право использования программного обеспечения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (роялти -5%)

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы в форме роялти.

На основании вышеизложенного, выплаты нерезиденту за услуги по внедрению железнодорожного модуля в 1С подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 15%.

Согласно пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, рыночный курс обмена валюты - это средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным Банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также курс тенге к иностранной валюте, по которой на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, не проводятся торги, рассчитываемый с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Национальным Банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при исчислении КПН у источника выплаты подлежащего уплате в бюджет с доходов нерезидента применятся:

- по первому этапу (по предоплате в сумме 100 000 тенге) - курс, установленный Национальным банком РК на дату подписания акта выполненных работ (хх ноября);

- по второму этапу - по предоплате в сумме 150 000 тенге - курс, установленный Национальным банком РК на дату подписания акта выполненных работ. Если акт выполненных работ по второму этапу будет подписан на сумму более 150 000 тенге, то с оставшейся суммы подлежащей выплате нерезиденту исчисление КПН у источника выплаты должно производится курсу, установленному Национальным банком РК на дату выплаты нерезиденту оставшейся суммы.

Следует отметить, что по предоплате в сумме 150 000 тенге, обязательств по исчислению (удержанию) КПН у источника выплаты не возникает пока не будет подписан акт выполненных работ.

Пунктами 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса определено, что при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.

Между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 12 Конвенции, роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.

Таким образом, в случае наличия у ТОО сертификата резидентства, предоставленного российским поставщиком услуг, оно вправе применить положения Конвенции об снижении до 10% КПН у источника выплаты с выплат нерезиденту за услуги по внедрению железнодорожного модуля в 1С.

В соответствии с пунктом 3 статьи 212-1 Налогового кодекса, налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Такая копия представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту.

Суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров отражаются в приложении к расчету ф101.04, а затем общие суммы начисленных и выплаченных доходов и суммы КПН у источника выплаты, исчисленные с них, переносятся в строки 101.04.001 и 101.04.002 основной формы расчета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса определено, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан.

Согласно статье 232 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, в том числе:

услуги по разработке программ для ЭВМ;

услуги по передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

На основании вышеизложенного, в случае, если ТОО состоит на регистрационном учете по НДС, у него возникают обязательства по уплате НДС за нерезидента при приобретении услуг по внедрению железнодорожного модуля в 1С у резидента Российской Федерации.

Пунктами 3-5 статьи 241 Налогового кодекса определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии с настоящей статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса (12%), к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота (дату подписания акта выполненных работ).

Исчисленная сумма НДС за нерезидента уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.