Как отразить в учете реализацию легкового автомобиля? (Г. Шахворостова, 19 марта 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИЮ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ?

Компания реализовала легковой автомобиль, учитываемый на балансе в качестве основного средства. Автомашина была приобретена у ИП без НДС, имеет первоначальную стоимость 363 046,78 тенге, сумма амортизации 300 000 тенге, реализован за 406 612 тенге. Верно ли, что НДС начислен на весь оборот реализации? (363 046,78 + 43 565,62 (НДС) = 406 612) Как правильно отразить данную операцию по бухгалтерскому и налоговому учету?

В соответствии с пунктом 8 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса. Балансовой стоимостью в данном случае является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Рассмотрим несколько вариантов по отражению НДС при реализации автомобиля.

1. Если при приобретении автомобиля ИП предоставил счет-фактуру с НДС, то при реализации легкового автомобиля юридическому лицу или ИП, являющемуся плательщиком НДС, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

В данном случае балансовая стоимость автомобиля равна 63 046,78 тенге (363 046,78 - 300 000). Поэтому облагаемым оборотом является положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимости в размере 63 046,78 тенге. Таким образом, разница в сумме 343 565,62 тенге (406 612,4 - 63 046,78) является облагаемым оборотом и включает в себя сумму НДС. Сумма НДС в размере 12% при этом составляет 36 810,6 тенге, а сумма облагаемого оборота - 306 755,02 тенге.

Счет-фактура по данной реализации выписывается следующим образом:

По первой строке: Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС - 63 046,78 тенге, НДС - без НДС. Всего стоимость реализации - 63 046,78 тенге.

По второй строке: Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС - 306 755,02 тенге, НДС 12% - 36 810,6 тенге. Всего стоимость реализации - 343 565,62 тенге.

ИТОГО: Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС - 369 801,8 тенге, НДС - 36 810,6 тенге. Всего стоимость реализации - 406 612,4 тенге.

2. Если при приобретении автомобиля ИП предоставил счет-фактуру без НДС, то при реализации легкового автомобиля юридическому лицу размер облагаемого оборота в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. То есть в таком случае облагаемым оборотом будет вся стоимость реализации:

Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС - 363 046,78 тенге, НДС 12% - 43 565,62 тенге. Всего стоимость реализации - 406 612,4 тенге.

3. Следует также добавить, что в соответствии с пунктом 9-1 статьи 238 Налогового кодекса при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.

В данной ситуации, если автомобиль реализован физическому лицу, облагаемым оборотом с учетом НДС будет являться сумма 43 565,62 тенге (406 612,4 - 363 046,78). При этом облагаемый оборот будет равен 38 897,88 тенге, а сумма НДС в размере 12% - 4 667,74 тенге.

Суммы облагаемого оборота и НДС отражаются по строке 300.00.001 Декларации по НДС соответственно в графах А и В.

В бухгалтерском учете реализация автомобиля будет отражена следующими проводками:

Дебет 2420 «Амортизация основных средств»; Кредит 2410 «Основные средства» - списан накопленный износ по автомобилю в сумме 300 000 тенге.

Дебет 7410 «Расходы по выбытию активов»; Кредит 2410 «Основные средства» - списана стоимость автомобиля при его реализации в сумме 363 046,78 тенге.

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей»; Кредит 6210 «Доходы от выбытия активов» - признан доход в сумме 369 801,8 тенге (1 вариант) или 363 046,78 тенге (2 вариант) при реализации автомобиля юридическому лицу, либо в сумме 401 944,66 тенге (3 вариант) - при реализации автомобиля физическому лицу.

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей»; Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - начислен НДС в сумме 36 810,6 тенге (1 вариант) или 43 565,62 тенге (2 вариант) при реализации автомобиля юридическому лицу, либо в сумме 4 667,74 тенге (3 вариант) - при реализации автомобиля физическому лицу.