Какая дата в акте оказанных услуг является датой совершения оборота по реализации? (К. Рахманов, 26 марта 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКАЯ ДАТА В АКТЕ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ ЯВЛЯЕТСЯ ДАТОЙ СОВЕРШЕНИЯ ОБОРОТА ПО РЕАЛИЗАЦИИ?

С 28.11-по 31.12.2014 г. были оказаны услуги по проживанию в гостинице. 05.01.2015 г. - выставляем акт выполненных работ и счет-фактуру. Партнеры отказывают в подписании данных актов ссылаясь на нарушение закона НК п. 7 ст 263, и просят переоформить данный акт на дату 31.12.2014 г. При консультации в НК поясняли, что согласно ст 237 п.1-1, признается дата подписания, указанная в акте вып.работ, (т.е. датой совершения оборота признается 5.01.15г.)

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса (редакция, действующая до 1 января 2015 года):

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном:

-акте выполненных работ, оказанных услуг;

-документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и (или) законодательством Республики Казахстан о транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере сотрудничества железных дорог при осуществлении перевозок грузов железнодорожным транспортом, подписанными между Республикой Казахстан и другими государствами.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 237 Налогового кодекса (редакция, действующая до 1 января 2015 года):

При наличии более чем одной даты выполнения работ, оказания услуг в документах, указанных в абзацах втором, третьем части третьей пункта 1 настоящей статьи, датой выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата.

В случае если в документах, указанных в абзацах втором, третьем части третьей пункта 1 настоящей статьи, не указана дата выполнения работ, оказания услуг, то датой выполнения работ, оказания услуг признается дата оформления документов, указанных в абзацах втором, третьем части третьей пункта 1 настоящей статьи.

Если вы выставляете акт оказанных услуг по проживанию за декабрь 2014 года, то согласно редакции пункта 1-1 статьи 237 Налогового кодекса (действовавшая до 1 января 2015 года) датой совершения оборота будет считаться наиболее ранняя дата оказания услуг. Таким образом, при указании даты окончания проживания в акте оказанных услуг 31 декабря 2014 года, датой совершения оборота должна считаться дата 31 декабря 2014 года, а не 5 января 2015 года. Счет-фактура должна выписываться не позднее пяти рабочих дней со дня совершения оборота согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса (до 1 января 2015 календарных дней, с 1 января 2015 года срок составляет 7 календарных дней).

Поэтому акт оказанных услуг должен датироваться датой, когда было окончание оказания услуг (31 декабря 2014 года), счет-фактура выписывается не позднее 5 рабочих дней. Если ваша счет-фактура датирована 5 января 2015 года, то здесь нет нарушения сроков, указанных в пункте 7 статьи 263 Налогового кодекса (счет-фактура выписывается не позднее 5 рабочих дней со дня совершения оборота, с 2015 года 7 календарных дней).

С 2015 года согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

-акте выполненных работ, оказанных услуг;

-документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

То есть в новой редакции с 2015 года отменено признание совершения оборота по реализации по наиболее ранней дате, указанной в акте оказания услуг, а дата теперь определяется датой подписания акта оказания услуг.

Дата акта оказанных услуг расходится с периодом фактического оказания услуг, и признание в доходах и расходах переносится на 2015 год. В налоговом и бухгалтерском учете должен использоваться метод начисления, то есть доходы и расходы должны признаваться в том периоде, когда события, служащие основанием для признания, произошли в действительности. Поэтому доходы и расходы 2014 года должны отражаться в 2014 году, а не в 2015 году.