|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ВОЗНИКАЕТ ЛИ НЕОБХОДИМОСТЬ В ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ПОСТАНОВКЕ НА РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ПРЕПАРАТОВ?
Открывается ТОО с иностранным участием по продаже фармацевтических препаратов на территории РК, ввоз будет производиться с другого государства, оборот является освобожденным от уплаты НДС согласно Налоговому кодексу. На основании вышеизложенного должно ли ТОО встать на учет по НДС, если будет только одна основная деятельность, если да, то с какого момента? Так как это импорт лекарственных средств, то какие налоговые обязательства возникают у ТОО по уплате НДС, КПН? Как производится расчет КПН по ставке 20% и налога с чистого дохода 15% в данном случае?
Согласно пункту 1 статьи 568 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, ИП в порядке, в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота (30000-кратный размер МРП). В соответствии с пунктом 2 статьи 568 Налогового кодекса для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса: 1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан; 2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 236 или 276-5 Налогового кодекса. Статьей 232 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если ТОО будет реализовывать лекарственные средства, то оборот по их реализации не будет учитываться для целей обязательной постановки на регистрационный учет по НДС. Иными словами, если ТОО будет реализовывать только лекарственные средства, то вне зависимости от объемов реализации лекарственных средств обязательств по постановке на регистрационный учет по НДС не возникнет. В соответствии с пунктом 5 статьи 147 Налогового кодекса в дополнение к КПН чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15% в порядке, установленном статьей 199 Налогового кодекса. Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента - это его филиал, зарегистрированный на территории Республики Казахстан. В вопросе указано, что реализацией лекарственных средств будет заниматься ТОО с иностранным участием, т. е. нерезидент будет являться учредителем данного ТОО. У ТОО, учредителем которого является нерезидент, обязательств по уплате КПН на чистый доход не возникает. Более того, налогообложение юридических лиц, учредителями которых являются нерезиденты, ничем не отличается от налогообложения прочих юридических лиц (при осуществлении одинаковых видов деятельности и применении одинаковых режимов налогообложения). Налогооблагаемый доход юридических лиц (для целей исчисления КПН), применяющих общеустановленный режим налогообложения, определяется в соответствии с главой 11 Налогового кодекса (статьи 83 - 132).
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |