С какой суммы суточных по истечении периода, превышающего 40 календарных дней нахождения сотрудника в командировке, будут исчисляться соответствующие налоги и обязательные платежи в бюджет, и в каком размере могут быть установлены суточные? (А. Дорохова, 27 марта 2015 г.)

А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,

CAP, CIPA, ДипИФР

С КАКОЙ СУММЫ СУТОЧНЫХ ПО ИСТЕЧЕНИИ ПЕРИОДА, ПРЕВЫШАЮЩЕГО 40 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ НАХОЖДЕНИЯ СОТРУДНИКА В КОМАНДИРОВКЕ, БУДУТ ИСЧИСЛЯТЬСЯ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ, И В КАКОМ РАЗМЕРЕ МОГУТ БЫТЬ УСТАНОВЛЕНЫ СУТОЧНЫЕ?

В связи с работой на удаленных объектах предприятие отправляет своих сотрудников в командировку на неопределенный срок. По истечении 40 суток сумму превышения облагает ИПН, ОПВ, социальным налогом и социальными отчислениями. С какой суммы суточных (например, размер суточных составляет 4 000 тенге) нужно исчислять налоги: с фактически начисленной (4 000 тенге) или с начисленной суммы с учетом ИПН и ОПВ (4 938,27 тенге)? И еще один вопрос: размер суточных должен быть обязательно кратным МРП или может быть произвольного размера по усмотрению работодателя, например: утвержденным на год 4 000 тенге?

Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

- приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

- количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд.

При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Таким образом, размер суточных, относимых на вычеты, может быть любого размера, установленного по решению работодателя.

Комментарии. В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено указанной статьей:

установленные в подпунктах 1, 2 и 4 статьи 101 Налогового кодекса;

по командировке в пределах Республики Казахстан - суточные не более 6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;

по командировке за пределами Республики Казахстан - суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке.

Таким образом, в качестве дохода работника будет рассматриваться сумма суточных установленных по решению работодателя по истечении периода, превышающего 40 календарных дней нахождения в командировке, с которой будут исчисляться соответствующие налоги и обязательные платежи в бюджет в установленном порядке.