Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при осуществлении выплат нерезиденту за получение статуса регионального Интернет-провайдера? (А. Гридин, 27 марта 2015 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВЫПЛАТ НЕРЕЗИДЕНТУ ЗА ПОЛУЧЕНИЕ СТАТУСА РЕГИОНАЛЬНОГО ИНТЕРНЕТ-ПРОВАЙДЕРА?

ТОО на ОУД, неплательщик НДС, заключило Соглашение об оказании услуг с компанией из Нидерландов. Данное соглашение ориентировано на получение статуса регионального Интернет-провайдера. Оплата за получение статуса производится ежеквартально, также единовременно оплачен взнос за заключение соглашения. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО?

В рассматриваемой ситуации трудно однозначно квалифицировать выражение «получение статуса регионального Интернет-провайдера» и отнести его к какому-либо виду услуг.

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса обложению КПН у источника выплаты не подлежит доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие виды доходов:

- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;

- доходы лица, зарегистрированного в государстве со льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1318 Королевство Нидерланды в части территории острова Аруба и зависимых территорий Антильских островов включено в перечень государств со льготным налогообложением.

Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса определено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (роялти - 15%).

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе доходы в форме роялти.

В соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - это, в том числе платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.

На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, учитывая, что Интернет не является территорией Республики Казахстан, у ТОО обязательств по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с доходов, выплачиваемых резиденту Нидерландов, не возникает, за исключением следующих случаев:

1) выплаты нерезиденту фактически являются роялти;

2) выплаты производятся резиденту Нидерландов, зарегистрированному на территории острова Аруба или зависимых территориях Антильских островов.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан.

Согласно статье 232 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС, если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

- передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

- консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на Интернет-ресурсе;

- предоставление персонала;

- сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств);

- услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- услуги связи;

- согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

- услуги радио и телевизионные услуги;

- услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у ТОО, состоящего на регистрационном учете по НДС, могут возникнуть обязательства по уплате НДС за нерезидента в случае, если «получение статуса регионального Интернет-провайдера» фактически означает получение одного из видов работ услуг, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса.